Projekty badawczo-rozwojowe (B+R) realizowane s\u0105 cz\u0119sto przez zespo\u0142y sk\u0142adaj\u0105ce si\u0119 z wielu r\u00f3\u017cnych ekspert\u00f3w, w tym ekspert\u00f3w zewn\u0119trznych. Wsp\u00f3\u0142praca firm z jednostk\u0105 naukowo-badawcz\u0105 stanowi wr\u0119cz wym\u00f3g w projektach innowacyjno-rozwojowych dofinansowanych dotacjami. Koszty wsp\u00f3\u0142pracy z zewn\u0119trznymi jednostkami badawczo-rozwojowymi zosta\u0142y r\u00f3wnie\u017c wprost wymiennie w ustawie o CIT i PIT jako koszty kwalifikowane do ulgi badawczo-rozwojowej. Ta z gruntu naturalna sytuacja sta\u0142a si\u0119 problematyczna w kontek\u015bcie skorzystania z ulgi B+R przez podatnika podzlecaj\u0105cego prace B+R podmiotom zewn\u0119trznym. W obronie podatnika stan\u0105\u0142 Wojew\u00f3dzki S\u0105d Administracyjny w Bydgoszczy, wydaj\u0105c 10 wrze\u015bnia 2024 r. wyrok pozytywny w przedmiotowej kwestii (sygn. I SA\/Bd 352\/24).<\/p>\n
Sprawa dotyczy\u0142a sp\u00f3\u0142ki zajmuj\u0105cej si\u0119 tworzeniem nowych \u015brodk\u00f3w ochrony ro\u015blin (\u015aOR). W procesie tworzenia nowych \u015aOR uczestniczyli pracownicy sp\u00f3\u0142ki oraz pomioty zewn\u0119trzne. Pracownicy sp\u00f3\u0142ki organizowali i nadzorowali merytorycznie przebieg procesu, a tak\u017ce byli odpowiedzialni za realizacj\u0119 w ca\u0142o\u015bci pierwszego i ostatniego etapu prac B+R tj. opracowanie koncepcji, pomys\u0142u na nowy \u015aOR oraz jego finaln\u0105 rejestracj\u0119. Sp\u00f3\u0142ka zleca\u0142a poszczeg\u00f3lne zadania dotycz\u0105ce powstawania nowych \u015aOR odpowiednim, jednostkom zewn\u0119trznym (m.in. wyspecjalizowanym laboratoriom). Prace te obejmowa\u0142y m.in. opracowanie receptury danego \u015aOR czy weryfikacj\u0119 skuteczno\u015bci jego dzia\u0142ania. Zgodnie z zawartymi umowami w\u0142a\u015bcicielem wynik\u00f3w prac B+R oraz w\u0142a\u015bcicielem pe\u0142nej dokumentacji zwi\u0105zanej z poszczeg\u00f3lnymi etapami prowadzonych prac B+R, a tak\u017ce posiadaczem wszelkich prawa maj\u0105tkowych w stosunku do wytworzonego nowego rozwi\u0105zania by\u0142 podatnik. W\u0142a\u015bcicielem ca\u0142ego procesu tworzenia nowych \u015aOR by\u0142a sp\u00f3\u0142ka.<\/p>\n
Naczelnik Urz\u0119du Celno-Skarbowego w Toruniu stwierdzi\u0142, \u017ce sp\u00f3\u0142ka nie by\u0142a podmiotem uprawnionym do skorzystania z ulgi B+R za 2018 r., bowiem jedynie uczestniczy\u0142a wraz z innymi podmiotami w procesach prac badawczo-rozwojowych, dotycz\u0105cych tworzenia nowych \u015brodk\u00f3w ochrony ro\u015blin. Zdaniem organu sp\u00f3\u0142ka sama nie prowadzi\u0142a \u017cadnych prac badawczo-rozwojowych, a jedynie zleca\u0142a ich wykonanie oraz przeprowadzenie niezb\u0119dnych analiz i bada\u0144 zewn\u0119trznym, wyspecjalizowanym podmiotom. W konsekwencji sp\u00f3\u0142ka nie mog\u0142a dokona\u0107 odliczenia od podstawy opodatkowania koszt\u00f3w kwalifikowanych, poniesionych na dzia\u0142alno\u015b\u0107 badawczo-rozwojow\u0105. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzyma\u0142 w mocy decyzj\u0119 organu pierwszej instancji. Nadto stwierdzi\u0142, \u017ce Sp\u00f3\u0142ka nie dysponowa\u0142a w\u0142asnym laboratorium, bezpo\u015brednio nie ponosi\u0142a koszt\u00f3w materia\u0142owych ani koszt\u00f3w zwi\u0105zanych z amortyzacj\u0105 mog\u0105cych mie\u0107 zwi\u0105zek z prowadzonymi pracami, a zatem nie posiada\u0142a zdolno\u015bci materialno-technicznych do realizacji prac badawczo-rozwojowych, a jedynie jako podmiot po\u015brednicz\u0105cy odsprzedawa\u0142a na rzecz innych podmiot\u00f3w wyniki prac realizowanych przez podmioty zewn\u0119trzne.<\/p>\n
Spraw\u0119 rozpatrywa\u0142 Wojew\u00f3dzki S\u0105d Administracyjny w Bydgoszczy. Z punktu widzenia s\u0105du najbardziej istotne by\u0142o ustalenie czy dzia\u0142ania realizowane przez sp\u00f3\u0142k\u0119 spe\u0142niaj\u0105 definicj\u0119 prac badawczo-rozwojowych. S\u0105d analizuj\u0105c pe\u0142en materia\u0142 dowodowy wykaza\u0142, \u017ce sp\u00f3\u0142ka merytorycznie uczestniczy\u0142a w ka\u017cdym etapie prac nad nowym \u015aOR. W ocenie s\u0105du prace realizowane przez sp\u00f3\u0142k\u0119 by\u0142y kluczowe dla stworzenia \u015aOR, bez nich \u017caden nowy produkt by nie powsta\u0142. S\u0105d podkre\u015bli\u0142, \u017ce badania wykonane przez podmioty zewn\u0119trzne same w sobie nie powodowa\u0142y powstania nowego \u015aOR, by\u0142y to jedynie cz\u0105stkowe badania i analizy, kt\u00f3re nast\u0119pnie poddawane by\u0142y ocenie przez pracownik\u00f3w sp\u00f3\u0142ki. Zdaniem s\u0105du, opisane dzia\u0142ania nie stanowi\u0105 jedynie czynno\u015bci administracyjnych, ale w pe\u0142ni wype\u0142niaj\u0105 ustawow\u0105 definicj\u0119 prac badawczo-rozwojowych. S\u0105d s\u0142usznie zauwa\u017cy\u0142, \u017ce innowacyjne procesy gospodarcze s\u0105 na tyle skomplikowane, \u017ce bardzo cz\u0119sto kolejne etapy takich prac s\u0105 realizowane przez r\u00f3\u017cne, wyspecjalizowane w danych elementach podmioty. Rzadkie w obecnych realiach wydaje si\u0119 zjawisko, gdzie jeden podmiot by\u0142by w stanie zgromadzi\u0107 wszystkie potrzebne aktywa do przeprowadzenia takich prac od pocz\u0105tku do ko\u0144ca, bez \u017cadnego zewn\u0119trznego wsparcia, co zwi\u0105zane jest r\u00f3wnie\u017c z post\u0119puj\u0105cym zjawiskiem specjalizacji przedsi\u0119biorstw na rynku. Sad podkre\u015bli\u0142, \u017ce ustawodawca tworzy\u0142 przepisy ze \u015bwiadomo\u015bci\u0105, \u017ce prace B+R nie musz\u0105 by\u0107 procesem prowadzonym w ca\u0142o\u015bci przez jeden podmiot, uznaj\u0105c podzia\u0142 prac nad innowacjami w ramach wsp\u00f3\u0142pracy wielu podmiot\u00f3w za naturalny element tego procesu.<\/p>\n
S\u0105d odni\u00f3s\u0142 si\u0119 r\u00f3wnie\u017c do w\u0142asno\u015bci wynik\u00f3w prac badawczych. Zdaniem s\u0105du dla oceny czy sp\u00f3\u0142ka prowadzi prace badawczo rozwojowe nie ma znaczenia ani sprzeda\u017c wynik\u00f3w tych prac do innego podmiotu, ani kto fizycznie realizuje produkcj\u0119 czy dystrybucj\u0119 gotowych \u015brodk\u00f3w ochrony ro\u015blin. Wyrok ten jest prawomocny.<\/p>\n
Zaprezentowane przez WSA stanowisko stanowi racjonaln\u0105 i adekwatn\u0105 do reali\u00f3w rynkowych wyk\u0142adni\u0119 stosowania przepis\u00f3w prawa. Podatnicy podzlecaj\u0105cy prace do innych w ramach projekt\u00f3w B+R powinni zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119 na aspekt bycia w\u0142a\u015bcicielem procesu B+R i jego wynik\u00f3w tj. dokumentacji powsta\u0142ej w wyniku prac. Istotne jest r\u00f3wnie\u017c wykazanie aktywnego uczestnictwa w pracach realizowanych przez podmioty zewn\u0119trzne.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Projekty badawczo-rozwojowe (B+R) realizowane s\u0105 cz\u0119sto przez zespo\u0142y sk\u0142adaj\u0105ce si\u0119 z wielu r\u00f3\u017cnych ekspert\u00f3w, w tym ekspert\u00f3w zewn\u0119trznych. Wsp\u00f3\u0142praca firm z jednostk\u0105 naukowo-badawcz\u0105 stanowi wr\u0119cz wym\u00f3g w projektach innowacyjno-rozwojowych dofinansowanych dotacjami. Koszty wsp\u00f3\u0142pracy z zewn\u0119trznymi jednostkami badawczo-rozwojowymi zosta\u0142y r\u00f3wnie\u017c wprost wymiennie w ustawie o CIT i PIT jako koszty kwalifikowane do ulgi badawczo-rozwojowej. Ta z […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[25],"tags":[23],"class_list":["post-1235","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-ulgi-podatkowe","tag-ulga-br"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1235","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1235"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1235\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1235"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1235"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1235"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}