Wsp\u00f3lnicy sp\u00f3\u0142ek opodatkowanych podatkiem CIT borykaj\u0105 si\u0119 z problemem tzw. podw\u00f3jnego opodatkowania. Wynika on z tego, \u017ce doch\u00f3d operacyjny jest opodatkowany na bie\u017c\u0105co, a nast\u0119pnie od wyp\u0142acanych dywidend pobierany jest podatek PIT\/CIT. Rozwi\u0105zaniem tego problemu jest wyb\u00f3r tzw. esto\u0144skiego CIT. Istot\u0105 modelu esto\u0144skiego CIT jest odroczenie opodatkowania do momentu wyp\u0142aty zysku na rzecz w\u0142a\u015bcicieli. Z uwagi na preferencyjne zasady opodatkowania, ustawodawca wprowadzi\u0142 jednak kategori\u0119 tzw. ukrytych zysk\u00f3w tj. wszelkich \u015bwiadcze\u0144 dokonanych na rzecz udzia\u0142owc\u00f3w\/akcjonariuszy lub podmiot\u00f3w powi\u0105zanych bezpo\u015brednio lub po\u015brednio z podatnikiem lub z\u00a0tymi udzia\u0142owcami\/akcjonariuszami. Wyp\u0142ata ukrytych zysk\u00f3w oznacza powstanie dla sp\u00f3\u0142ki dochodu odpowiadaj\u0105cego warto\u015bci ukrytych zysk\u00f3w, podlegaj\u0105cego opodatkowaniu rycza\u0142tem (esto\u0144skim CIT).<\/p>\n
Definicja wprowadzona w ramach ustawy o CIT wskazuje, \u017ce przez ukryte zyski, rozumie si\u0119 \u015bwiadczenia pieni\u0119\u017cne, niepieni\u0119\u017cne, odp\u0142atne, nieodp\u0142atne lub cz\u0119\u015bciowo odp\u0142atne, wykonane w zwi\u0105zku z prawem do udzia\u0142u w zysku, inne ni\u017c podzielony zysk, kt\u00f3rych beneficjentem, bezpo\u015brednio lub po\u015brednio, jest udzia\u0142owiec, akcjonariusz albo wsp\u00f3lnik lub podmiot powi\u0105zany bezpo\u015brednio lub po\u015brednio z podatnikiem lub z tym udzia\u0142owcem, akcjonariuszem albo wsp\u00f3lnikiem. W szczeg\u00f3lno\u015bci wskazuje kwot\u0119 po\u017cyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udzia\u0142owcowi, akcjonariuszowi albo wsp\u00f3lnikowi, w tym za po\u015brednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powi\u0105zanemu z udzia\u0142owcem, akcjonariuszem lub wsp\u00f3lnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u0142aty od po\u017cyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.<\/p>\n
Wskazanie po\u017cyczek w katalogu \u015bwiadcze\u0144 uznawanych za ukryte zyski, bez jakiegokolwiek ograniczenia, budzi w\u0105tpliwo\u015bci w\u015br\u00f3d podatnik\u00f3w do tego, czy ka\u017cda po\u017cyczka udzielona na rzecz podmiotu powi\u0105zanego z udzia\u0142owcem stanowi ukryty zysk. W tym zakresie wykszta\u0142ci\u0142y si\u0119 dwie linie orzecznicze.<\/p>\n
Jedna z nich, korzystna dla podatnik\u00f3w, wspierana przez wyroki WSA w Gliwicach (Wyrok \u00a0Wojew\u00f3dzkiego S\u0105du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 czerwca 2024 r. I SA\/Gl 1566\/23 oraz Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 maja 2023 r. I SA\/Gl 93\/23) , zak\u0142ada, \u017ce nie ka\u017cda po\u017cyczka udzielona na rzecz podmiotu powi\u0105zanego z udzia\u0142owcem automatycznie stanowi ukryty zysk. Zdaniem WSA w Gliwicach istotne jest przeanalizowanie, czy podatnik dokonuj\u0105c czynno\u015bci prawnej osi\u0105ga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osi\u0105gn\u0105\u0142by poprzez wyp\u0142at\u0119 zysku w formie dywidendy. A zatem, kluczowa jest analiza celu udzielenia po\u017cyczki tj. przeznaczenia po\u017cyczki.<\/p>\n
Istnieje jednak r\u00f3wnie\u017c mniej korzystna linia orzecznicza (wyrok WSA w Poznaniu z dnia 29 lutego 2024 r. (sygn. I SA\/Po 804\/23), czy wyrok WSA w Warszawie z dnia 25 czerwca 2024 r. (sygn. III SA\/Wa 552\/24)), zgodnie z kt\u00f3r\u0105 ustawodawca wskazuj\u0105c w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT kwot\u0119 po\u017cyczki jako ukryty zysk nie wprowadzi\u0142 jakichkolwiek dodatkowych kryteri\u00f3w lub innych przes\u0142anek, od kt\u00f3rych uzale\u017cni\u0142by konieczno\u015b\u0107 zaliczenia po\u017cyczki do ukrytych zysk\u00f3w. W konsekwencji, zdaniem s\u0105d\u00f3w reprezentuj\u0105cych t\u0119 lini\u0119 orzecznicz\u0105, ka\u017cda po\u017cyczka udzielona na rzecz podmiotu powi\u0105zanego z udzia\u0142owcem stanowi ukryty zysk i powinna by\u0107 opodatkowana przez podmiot obj\u0119ty esto\u0144skim CIT.<\/p>\n
Niejednolite stanowisko interpretacyjne nie sprzyja pewno\u015bci stosowania prawa. W przypadku udzielania po\u017cyczek na rzecz jednostek powi\u0105zanych z udzia\u0142owcem i braku zap\u0142aty esto\u0144skiego CIT, podmioty obj\u0119te esto\u0144skim CIT s\u0105 nara\u017cone na ryzyko powstania zaleg\u0142o\u015bci podatkowej.<\/p>\n
Z kolei, w przypadku potraktowania po\u017cyczki jako ukrytego zysk i jej opodatkowania, ukszta\u0142towanie takiej transakcji staje si\u0119 ekonomicznie nieefektywne. Cech\u0105 po\u017cyczki jest jej zwrotny charakter, tym samym \u015brodki z tytu\u0142u kapita\u0142u wr\u00f3c\u0105 do sp\u00f3\u0142ki i gdy zostan\u0105 wyp\u0142acone ju\u017c w formie dywidendy, b\u0119d\u0105 ponownie opodatkowane.<\/p>\n
Obecnie, oczekujemy na rozstrzygni\u0119cie tej kwestii przez NSA. Miejmy nadziej\u0119, \u017ce b\u0119dzie to wyrok korzystny dla podatnik\u00f3w.<\/p>\n
Masz pytania lub uwagi? Skontaktuj si\u0119 z nami: Tomasz Grzeg\u00f3rski<\/a>, Rafa\u0142 \u0141api\u0144ski<\/a><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Wsp\u00f3lnicy sp\u00f3\u0142ek opodatkowanych podatkiem CIT borykaj\u0105 si\u0119 z problemem tzw. podw\u00f3jnego opodatkowania. Wynika on z tego, \u017ce doch\u00f3d operacyjny jest opodatkowany na bie\u017c\u0105co, a nast\u0119pnie od wyp\u0142acanych dywidend pobierany jest podatek PIT\/CIT. Rozwi\u0105zaniem tego problemu jest wyb\u00f3r tzw. esto\u0144skiego CIT. Istot\u0105 modelu esto\u0144skiego CIT jest odroczenie opodatkowania do momentu wyp\u0142aty zysku na rzecz w\u0142a\u015bcicieli. Z […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[35,37,41,127,59],"class_list":["post-1225","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-dywidenda","tag-estonski-cit","tag-podwojne-opodatkowanie","tag-pozyczka","tag-ukryte-zyski"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1225","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1225"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1225\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1225"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1225"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1225"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}