{"id":1216,"date":"2024-12-09T14:04:06","date_gmt":"2024-12-09T13:04:06","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=1216"},"modified":"2024-12-09T14:04:06","modified_gmt":"2024-12-09T13:04:06","slug":"druga-interpretacja-ogolna-wht","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/druga-interpretacja-ogolna-wht\/","title":{"rendered":"Druga interpretacja og\u00f3lna w zakresie podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a (WHT)"},"content":{"rendered":"<p>O interpretacji og\u00f3lnej dotycz\u0105cej zwolnienia dywidendowego pisali\u015bmy w <a href=\"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/interpretacja-ogolna-w-sprawie-podatku-u-zrodla\/\">poprzednim wpisie dotycz\u0105cym podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/a>.<\/p>\n<p>Zaledwie kilka dni p\u00f3\u017aniej Mister Finans\u00f3w wyda\u0142 kolejn\u0105 interpretacj\u0119 og\u00f3ln\u0105 w zakresie WHT, tym razem odni\u00f3s\u0142 si\u0119 do zwolnienia dla odsetek i nale\u017cno\u015bci licencyjnych, o kt\u00f3rym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT.<\/p>\n<p>O ile interpretacja og\u00f3lna w zakresie dywidend zosta\u0142a przyj\u0119ta przez podatnik\u00f3w z og\u00f3ln\u0105 aprobat\u0105, o tyle interpretacja w zakresie odsetek i nale\u017cno\u015bci licencyjnych budzi pewne kontrowersje.<\/p>\n<h2><strong>Co\u00a0m\u00f3wi\u0105 przepisy?<\/strong><\/h2>\n<p>Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT zwalnia si\u0119 z podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a m.in. odsetki i nale\u017cno\u015bci licencyjne, je\u017celi uzyskuj\u0105cym te przychody jest sp\u00f3\u0142ka podlegaj\u0105ca w innym pa\u0144stwie UE\/EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od ca\u0142o\u015bci swoich dochod\u00f3w bez wzgl\u0119du na miejsce ich osi\u0105gania.<\/p>\n<p>Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 3c ustawy o CIT ww. zwolnienie stosuje si\u0119, je\u017celi taki odbiorca p\u0142atno\u015bci\u00a0nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od ca\u0142o\u015bci swoich dochod\u00f3w, bez wzgl\u0119du na \u017ar\u00f3d\u0142o ich osi\u0105gania.<\/p>\n<h2><strong>Co\u00a0m\u00f3wi najnowsza interpretacja?<\/strong><\/h2>\n<p>Zgodnie z tre\u015bci\u0105 interpretacji, aby spe\u0142ni\u0107 warunek podlegania opodatkowaniu od ca\u0142o\u015bci swoich dochod\u00f3w bez wzgl\u0119du na miejsce ich osi\u0105gania,\u00a0nierezydent otrzymuj\u0105cy nale\u017cno\u015bci z tytu\u0142u odsetek\/nale\u017cno\u015bci licencyjnych powinien by\u0107 rezydentem podatkowym w EU lub EOG.<\/p>\n<p>W zakresie drugiego warunku, tj. niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania od ca\u0142o\u015bci swoich dochod\u00f3w bez wzgl\u0119du na \u017ar\u00f3d\u0142o ich osi\u0105gania, w omawianej interpretacji wskazano, \u017ce warunek ten nale\u017cy rozumie\u0107 za spe\u0142niony je\u017celi odbiorca odsetek\/nale\u017cno\u015bci licencyjnych spe\u0142nia jeden z dw\u00f3ch warunk\u00f3w:<\/p>\n<ul>\n<li>nie korzysta w pa\u0144stwie swojej rezydencji podatkowej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym ani od ca\u0142o\u015bci uzyskiwanych dochod\u00f3w, ani ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym okre\u015blonych kategorii dochod\u00f3w;<\/li>\n<li>nie korzysta ze szczeg\u00f3lnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym dochod\u00f3w uzyskiwanych z tytu\u0142u otrzymanych odsetek lub\/i nale\u017cno\u015bci licencyjnych.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Dodatkowo Minister Finans\u00f3w wskaza\u0142, \u017ce spe\u0142nienie warunku nale\u017cy ocenia\u0107 przez pryzmat obowi\u0105zuj\u0105cych w kraju nierezydenta przepis\u00f3w prawa podatkowego lub przyznanych mu szczeg\u00f3lnych preferencji podatkowych.<\/p>\n<p>Co istotne, Minister Finans\u00f3w wskaza\u0142 r\u00f3wnie\u017c, \u017ce je\u017celi ze wzgl\u0119du na indywidualn\u0105 sytuacj\u0119 danego nierezydenta, podmiot ten od uzyskanego dochodu faktycznie nie p\u0142aci w danym okresie w kraju swojej rezydencji podatku dochodowego (np. rozlicza poniesion\u0105 strat\u0119 podatkow\u0105), to sytuacja taka nie wyklucza prawa do zastosowania zwolnienia.<\/p>\n<p>Minister wskaza\u0142 tak\u017ce na mo\u017cliwo\u015b\u0107 oceny indywidualnej sytuacji podatnika przez pryzmat przepis\u00f3w o sztucznym korzystaniu z preferencyjnych zasad poboru podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a (tj. art. 22c ustawy o CIT).<\/p>\n<h2><strong>Ocena <\/strong><\/h2>\n<p>Z pewno\u015bci\u0105 pozytywnie nale\u017cy oceni\u0107 obja\u015bnienia w zakresie wyk\u0142adni przes\u0142anki wskazanej w art. 21 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT i potwierdzenie, \u017ce warunkiem zastosowania zwolnienia jest posiadanie rezydencji podatkowej w pa\u0144stwie UE\/ EOG.<\/p>\n<p>Na plus nale\u017cy oceni\u0107 r\u00f3wnie\u017c przywo\u0142anie przyk\u0142adu braku zap\u0142aty podatku przez nierezydenta z powodu rozliczania historycznej straty (co niestety cz\u0119sto wykorzystywa\u0142y organy podatkowe odmawiaj\u0105c prawa od zwolnienia) i wskazanie, \u017ce nie jest to przes\u0142anka wykluczaj\u0105ca zastosowanie zwolnienia z WHT.<\/p>\n<p>Natomiast wyk\u0142adnia drugiego warunku tj. niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania bez wzgl\u0119du na \u017ar\u00f3d\u0142o osi\u0105gania dochod\u00f3w jest ma\u0142o przejrzysta. Zgodnie ze stanowiskiem zaj\u0119tym przez Ministra Finans\u00f3w nadal niezb\u0119dne jest indywidualna ocena ka\u017cdego przypadku, co oznacza, \u017ce zaj\u0119te stanowisko jest du\u017co mniej konkluzywne ni\u017c w przypadku analogicznej interpretacji w zakresie zwolnienia dywidendowego.<\/p>\n<p>\u0179r\u00f3d\u0142o: Interpretacja og\u00f3lna nr DD9.8202.2.2024 Ministra Finans\u00f3w z dnia 20 listopada 2024 r. dotycz\u0105ca stosowania niekt\u00f3rych warunk\u00f3w zwolnienia okre\u015blonego w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych, Dz.\u00a0Urz. Min. Fin. z\u00a02024\u00a0r., poz. 111.<\/p>\n<p><strong>Masz pytania? Skontaktuj si\u0119 z nami: <a href=\"https:\/\/ssw.solutions\/zespol\/magdalena-dabrowska\/\">Magdalena D\u0105browska<\/a><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>O interpretacji og\u00f3lnej dotycz\u0105cej zwolnienia dywidendowego pisali\u015bmy w poprzednim wpisie dotycz\u0105cym podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a. Zaledwie kilka dni p\u00f3\u017aniej Mister Finans\u00f3w wyda\u0142 kolejn\u0105 interpretacj\u0119 og\u00f3ln\u0105 w zakresie WHT, tym razem odni\u00f3s\u0142 si\u0119 do zwolnienia dla odsetek i nale\u017cno\u015bci licencyjnych, o kt\u00f3rym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. O ile interpretacja og\u00f3lna w zakresie [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[145,39],"class_list":["post-1216","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-interpretacja-ogolna","tag-podatek-u-zrodla-wht"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1216","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1216"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1216\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1216"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1216"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1216"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}