21 pa\u017adziernika 2024 r. NSA podj\u0105\u0142 w sk\u0142adzie siedmiu s\u0119dzi\u00f3w uchwa\u0142\u0119 wyja\u015bniaj\u0105c\u0105 w\u0105tpliwo\u015bci co do wysoko\u015bci stawki podatku od nieruchomo\u015bci w przypadku, gdy podatnik wynajmuje w ramach dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej budynki mieszkalne lub ich cz\u0119\u015bci (III FPS 2\/24). Zagadnienie to jest istotne od strony finansowej. Stawka podatku od nieruchomo\u015bci dla budynk\u00f3w mieszkalnych lub ich cz\u0119\u015bci b\u0119dzie wynosi\u0107 w 2025 r. 1,19 z\u0142\/m2, natomiast dla budynk\u00f3w mieszkalnych lub ich cz\u0119\u015bci zaj\u0119tych na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej \u2013 34 z\u0142\/m2, a wi\u0119c ponad 28 razy wi\u0119cej. Wprawdzie sentencja uchwa\u0142y zdaje si\u0119 rozstrzyga\u0107 problem na korzy\u015b\u0107 podatnik\u00f3w, jednak\u017ce zastrze\u017cenia poczynione przez NSA w ustnym uzasadnieniu uchwa\u0142y wywo\u0142uj\u0105 w\u0105tpliwo\u015bci, czy nie doprowadzi ona do kolejnych spor\u00f3w podatkowych.<\/p>\n
Uchwa\u0142a NSA zosta\u0142a podj\u0119ta na wniosek Prokuratura Generalnego, kt\u00f3ry dostrzeg\u0142 rozbie\u017cno\u015bci w orzecznictwie s\u0105d\u00f3w administracyjnych. Prokurator wni\u00f3s\u0142 o wyja\u015bnienie, czy budynki mieszkalne lub ich cz\u0119\u015bci przeznaczone do najmu maj\u0105cego s\u0142u\u017cy\u0107 zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych najemc\u00f3w w ramach prowadzenia przez podatnika podatku od nieruchomo\u015bci dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, nale\u017cy traktowa\u0107 jako budynki mieszkalne lub ich cz\u0119\u015bci, o kt\u00f3rych mowa wart. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatkach i op\u0142atach lokalnych (Dz.U. z 2023 r., poz. 70; dalej: \u201eu.p.o.l.\u201d), czy jako budynki mieszkalne lub ich cz\u0119\u015bci zaj\u0119te na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l.<\/p>\n
W odpowiedzi na takie pytanie NSA wskaza\u0142, \u017ce budynki sklasyfikowane w ewidencji grunt\u00f3w i budynk\u00f3w w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy \u2013 Prawo geodezyjne i kartograficzne jako mieszkalne, przeznaczone do najmu w ramach prowadzonej przez podatnika podatku od nieruchomo\u015bci (wynajmuj\u0105cego) dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, w takiej cz\u0119\u015bci, w jakiej s\u0142u\u017c\u0105 zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych najemc\u00f3w, nale\u017cy traktowa\u0107 jako budynki mieszkalne lub ich cz\u0119\u015bci, o kt\u00f3rych mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.o.l.<\/p>\n
NSA stwierdzi\u0142, \u017ce dla zastosowania do budynk\u00f3w mieszkalnych lub ich cz\u0119\u015bci najwy\u017cszej stawki opodatkowania przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l. przes\u0105dzaj\u0105ce i wy\u0142\u0105czne znaczenie b\u0119dzie mia\u0142a okoliczno\u015b\u0107 ich zaj\u0119cia na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Wyra\u017cenie ustawowe \u201ezaj\u0119tych na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej\u201d nale\u017cy rozumie\u0107 jako rzeczywiste, fizyczne wykorzystywanie ca\u0142o\u015bci albo okre\u015blonej cz\u0119\u015bci budynku mieszkalnego dla prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, tj. prowadzenie w tej cz\u0119\u015bci budynku dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. Z zaj\u0119ciem na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej wynajmuj\u0105cego b\u0119dziemy mieli do czynienia w\u00f3wczas, gdy: (1) w obr\u0119bie, wewn\u0105trz powierzchni tego\u017c budynku wykonywane s\u0105 faktycznie dzia\u0142ania wype\u0142niaj\u0105ce definicj\u0119 dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej oraz (2) nie jest realizowany w takim lokalu cel mieszkaniowy, a budynek mieszkalny lub jego cz\u0119\u015b\u0107 pozostaje w dyspozycji przedsi\u0119biorcy \u2013 podatnika podatku od nieruchomo\u015bci, stanowi\u0105c jako sk\u0142adnik przedsi\u0119biorstwa element jego strategii gospodarczej.<\/p>\n
Nawi\u0105zuj\u0105c do braku realizacji celu mieszkaniowego, sk\u0142ad poszerzony NSA zauwa\u017cy\u0142, \u017ce z takimi sytuacjami spotykamy si\u0119 najcz\u0119\u015bciej w odniesieniu do funduszy inwestycyjnych, kt\u00f3re zakupuj\u0105 w du\u017cej ilo\u015bci lokale mieszkalne, a nie rozdysponowuj\u0105 nimi w \u017caden spos\u00f3b, nie dokonuj\u0105 sprzeda\u017cy, ani nie dokonuj\u0105 wydatk\u00f3w. Ponadto, odni\u00f3s\u0142 si\u0119 w ten sam spos\u00f3b do najmu kr\u00f3tkotrwa\u0142ego, np. w miejscach atrakcyjnych turystycznie lub biznesowo, akademik\u00f3w wynajmowanych w spos\u00f3b komercyjny oraz obiekt\u00f3w garnizonowych (koszar) s\u0142u\u017c\u0105cych rotacyjnemu zakwaterowaniu \u017co\u0142nierzy.<\/p>\n
NSA przes\u0105dzi\u0142, \u017ce za zaj\u0119te na prowadzeniu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej nie b\u0119d\u0105 mog\u0142y zosta\u0107 natomiast uznane te cz\u0119\u015bci budynku mieszkalnego, kt\u00f3re s\u0105 wykorzystywane (zaj\u0119te) na cele mieszkalne, przez co nale\u017cy rozumie\u0107 trwa\u0142e zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych posiadacza lokalu, nawet gdy ich oddanie przez podatnika do korzystania osobom trzecim dla realizacji tej funkcji, czyli zaj\u0119cia na cele mieszkalne, nast\u0105pi\u0142o w ramach gospodarczej dzia\u0142alno\u015bci podatnika, np. komercyjnego najmu.<\/p>\n
Podatnicy, kt\u00f3rzy wynajmuj\u0105 budynki lub ich cz\u0119\u015bci na tzw. cele mieszkaniowe najemc\u00f3w mog\u0105 by\u0107 wi\u0119c zadowoleni z uchwa\u0142y. Opowiada si\u0119 ona za ni\u017csz\u0105 stawk\u0105 bez wzgl\u0119du na to, czy funkcja mieszkaniowa, realizowana jest przez samego podatnika \u2013 w\u0142a\u015bciciela, czy te\u017c jego najemc\u00f3w.<\/p>\n
Natomiast stanowisko NSA mo\u017ce wywo\u0142ywa\u0107 w\u0105tpliwo\u015bci co do rozr\u00f3\u017cnienia pomi\u0119dzy najmem s\u0142u\u017c\u0105cym trwa\u0142emu zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych a najmem kr\u00f3tkotrwa\u0142ym. W praktyce problemem mo\u017ce okaza\u0107 si\u0119 wyznaczenie granicy pomi\u0119dzy tymi rodzajami najmu, co wywo\u0142a spory podatkowe na tle konkretnych stan\u00f3w faktycznych. S\u0105d postrzega zreszt\u0105 zaj\u0119cie (fizyczne zajmowanie) jako okoliczno\u015b\u0107 faktyczn\u0105, a to oznacza, \u017ce powinna ona stanowi\u0107 przedmiot post\u0119powania wyja\u015bniaj\u0105cego, czy to w ramach post\u0119powania podatkowego, czy te\u017c kontroli podatkowej.<\/p>\n
Zdecydowanie gorzej wygl\u0105da w tym zakresie sytuacja w\u0142a\u015bcicieli \u201epustostan\u00f3w\u201d, kt\u00f3rymi wed\u0142ug NSA mog\u0105 by\u0107 m.in. fundusze inwestycyjne, czy te\u017c deweloperzy, do kt\u00f3rych nawi\u0105zywa\u0142 Prokurator Generalny. Tacy podatnicy musz\u0105 si\u0119 liczy\u0107 z zap\u0142at\u0105 podatku od nieruchomo\u015bci w stawce przewidzianej dla budynk\u00f3w mieszkalnych zaj\u0119tych na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Poniewa\u017c mowa jest o du\u017cych powierzchniach, to w rachub\u0119 wchodz\u0105 znacz\u0105ce kwoty. Je\u015bli dotychczas nie zosta\u0142y one w ca\u0142o\u015bci zadeklarowane, to uchwa\u0142a otwiera organom podatkowym drog\u0119 do wydania decyzji i podwy\u017cszenia zobowi\u0105zania podatkowego, nawet je\u015bli stanowisko NSA zostanie wyra\u017cone jedynie w (pisemnym) uzasadnieniu.<\/p>\n
Na marginesie NSA odwo\u0142uje si\u0119 tak\u017ce do procedowanego w Sejmie (druk nr 741) i omawianego przez nas wcze\u015bniej projektu ustawy zmieniaj\u0105cej przepisy u.p.o.l. NSA wskazuje, \u017ce ten projekt nie odnosi si\u0119 do definicji poj\u0119cia \u201ezaj\u0119tych na prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej\u201d, lecz bardziej skupia si\u0119 na definiowaniu poj\u0119cia budynku czy budowli, co wynika z wyroku TK z 4 lipca 2023 r. (sygn. SK 14\/21).<\/p>\n
W zaistnia\u0142ej sytuacji warto podj\u0105\u0107 wcze\u015bniejsze dzia\u0142ania w celu przygotowania si\u0119 na r\u00f3\u017cne scenariusze rozwoju wydarze\u0144, tak\u017ce w zwi\u0105zku z procedowan\u0105 nowelizacj\u0105. Zasadna jest analiza posiadanego maj\u0105tku. Pozwoli to z\u0142agodzi\u0107 nadchodz\u0105ce perturbacje oraz zoptymalizowa\u0107 proces deklarowania podatku od nieruchomo\u015bci w przysz\u0142ym roku. Niejako \u201cprzy okazji\u201d warto przyjrze\u0107 si\u0119 te\u017c rozliczeniom za lata poprzednie. Omawiana uchwa\u0142a potwierdza, \u017ce \u017caden inny podatek nie jest tak uzale\u017cniony od zmieniaj\u0105cego si\u0119 orzecznictwa s\u0105dowoadministracyjnego. Uwa\u017camy, \u017ce mo\u017cna poszuka\u0107 pozycji podatkowych, kt\u00f3re \u2013 cho\u0107by z uwagi na omawian\u0105 uchwa\u0142\u0119 \u2013 mog\u0105 zosta\u0107 skorygowane, a zap\u0142acony podatek odzyskany.<\/p>\n
Masz pytania ? Skontaktuj si\u0119 z nami: \u0141ukasz Zieli\u0144ski<\/a>, Tomasz Burczy\u0144ski<\/a><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" 21 pa\u017adziernika 2024 r. NSA podj\u0105\u0142 w sk\u0142adzie siedmiu s\u0119dzi\u00f3w uchwa\u0142\u0119 wyja\u015bniaj\u0105c\u0105 w\u0105tpliwo\u015bci co do wysoko\u015bci stawki podatku od nieruchomo\u015bci w przypadku, gdy podatnik wynajmuje w ramach dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej budynki mieszkalne lub ich cz\u0119\u015bci (III FPS 2\/24). Zagadnienie to jest istotne od strony finansowej. Stawka podatku od nieruchomo\u015bci dla budynk\u00f3w mieszkalnych lub ich cz\u0119\u015bci b\u0119dzie […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[174],"tags":[],"class_list":["post-1190","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-podatek-od-nieruchomosci"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1190","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1190"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1190\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1848,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1190\/revisions\/1848"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1190"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1190"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1190"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}