W ostatnim czasie, w medialnych wypowiedziach przedstawicieli Ministerstwa Finans\u00f3w, pojawiaj\u0105 si\u0119 zapowiedzi zmian przepis\u00f3w dotycz\u0105cych tzw. esto\u0144skiego CIT. Zmiany te maj\u0105 obj\u0105\u0107 bezpo\u015brednie uregulowanie kwestii traktowania jako ukryte zyski czynszu najmu nieruchomo\u015bci, kt\u00f3re s\u0105 wynajmowane sp\u00f3\u0142kom korzystaj\u0105cym z rozlicze\u0144 esto\u0144skiego CIT przez ich wsp\u00f3lnik\u00f3w.<\/p>\n
Planowane zmiany mog\u0105 by\u0107 skutkiem niekorzystnych interpretacji indywidualnych, kt\u00f3re w ostatnim czasie otrzymywali podatnicy, staraj\u0105cy si\u0119 potwierdzi\u0107, \u017ce czynsz za wynajem nieruchomo\u015bci dla sp\u00f3\u0142ek rozliczaj\u0105cych si\u0119 esto\u0144skim CIT nie jest traktowany jako ukryty zysk zgodnie z obowi\u0105zuj\u0105cymi przepisami.<\/p>\n
Na gruncie jednej z takich negatywnych interpretacji indywidualnych zapad\u0142 w ostatnim czasie interesuj\u0105cy wyrok Wojew\u00f3dzkiego S\u0105du Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.<\/p>\n
Wyrok dotyczy\u0142 sytuacji, w kt\u00f3rej wsp\u00f3lnicy sp\u00f3\u0142ki opodatkowanej esto\u0144skim CIT wynajmowali na rzecz tej sp\u00f3\u0142ki nieruchomo\u015bci i \u015brodki transportu niezb\u0119dne do prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci przez ten podmiot. Sp\u00f3\u0142ka we wniosku o wydanie interpretacji zadeklarowa\u0142a, \u017ce posiada wszystkie inne niezb\u0119dne sk\u0142adniki oraz zosta\u0142a w\u0142a\u015bciwie wyposa\u017cona w maj\u0105tek niezb\u0119dny do prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\n
Sp\u00f3\u0142ka zapyta\u0142a, czy czynsz najmu wyp\u0142acany na rzecz wsp\u00f3lnik\u00f3w stanowi ukryty zysk. Jej zdaniem, czynsz najmu nie jest wyp\u0142acany w zwi\u0105zku z prawem do udzia\u0142u w zysku sp\u00f3\u0142ki, ale s\u0142u\u017cy jedynie nabyciu us\u0142ug niezb\u0119dnych w prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\n
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem sp\u00f3\u0142ki, uznaj\u0105c, \u017ce wyp\u0142acany wsp\u00f3lnikom czynsz najmu stanowi ukryty zysk.<\/p>\n
Interpretacja zosta\u0142a zaskar\u017cona do WSA w Gorzowie Wielkopolskim, kt\u00f3ry przychyli\u0142 si\u0119 do stanowiska sp\u00f3\u0142ki.<\/p>\n
Uchylaj\u0105c zaskar\u017con\u0105 interpretacj\u0119, wyrokiem z 7 grudnia 2023 r. (sygn. I SA\/Go 276\/23) s\u0105d wskaza\u0142, \u017ce: \u201eudost\u0119pnianie sp\u00f3\u0142ce maj\u0105tku prywatnego wsp\u00f3lnika (wsp\u00f3lnik\u00f3w) nie jest w \u017caden spos\u00f3b zakazane, (nie mo\u017cna r\u00f3wnie\u017c z tego wywodzi\u0107, \u017ce w takim przypadku wyst\u0119puj\u0119 kategoria ukrytego zysku), jednocze\u015bnie nale\u017cy zaznaczy\u0107, \u017ce brak jest powszechnie obowi\u0105zuj\u0105cego przepisu, kt\u00f3ry nakazywa\u0142by wyposa\u017cenia osoby prawnej, w tym przypadku sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105, we w\u0142asno\u015b\u0107 nieruchomo\u015bci\/ruchomo\u015bci.\u201d<\/em><\/p>\n Co wi\u0119cej, zdaniem s\u0105du, wynajem nieruchomo\u015bci, na kt\u00f3rej jest prowadzona dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcza, jest cz\u0119st\u0105 praktyk\u0105 gospodarcz\u0105 a znaczna cz\u0119\u015b\u0107 podmiot\u00f3w gospodarczych nie posiada w\u0142asno\u015bci nieruchomo\u015bci i opiera si\u0119 na wynajmie.<\/p>\n Zdaniem WSA w Gorzowie Wielkopolskim, wa\u017cne jest, aby udzia\u0142owcy sp\u00f3\u0142ki z o.o. wyposa\u017cyli j\u0105 w aktywa niezb\u0119dne do generowania przychod\u00f3w i aby sp\u00f3\u0142ka by\u0142a w stanie w\u0142asnymi \u015brodkami finansowymi zaspokoi\u0107 swoje potrzeby w zakresie posiadania nieruchomo\u015bci niezb\u0119dnej do prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci np. na podstawie umowy najmu.<\/p>\n WSA w Gorzowie Wielkopolskim podzieli\u0142 stanowisko skar\u017c\u0105cej sp\u00f3\u0142ki,\u00a0<\/em>zgodnie z kt\u00f3rym: \u201enie ma podstaw prawnych do zr\u00f3wnania udzia\u0142u w zysku Sp\u00f3\u0142ki z wyp\u0142at\u0105 \u015bwiadczenia z tytu\u0142u zap\u0142aty Czynszu za wynajmowane Sp\u00f3\u0142ce Aktywa. Zap\u0142ata Czynszu nie stanowi wszak\u017ce „\u015bwiadczenia wykonanego w zwi\u0105zku z prawem do udzia\u0142u w zysku” w rozumieniu art. 28m ust. 3 CIT. Podkre\u015bli\u0107 bowiem nale\u017cy, \u017ce wskazana regulacja nie definiuje ka\u017cdego \u015bwiadczenia na rzecz wsp\u00f3lnika jako ukrytego zysku, lecz stanowi, \u017ce musi to by\u0107 \u015bwiadczenie wykonywane w zwi\u0105zku z prawem do udzia\u0142u w zysku.\u201d<\/em><\/p>\n Wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim oceniamy jednoznacznie pozytywnie i zgadzamy si\u0119 z klarownymi wnioskami s\u0105du. W naszej ocenie, stanowisko organ\u00f3w wyra\u017cone w zaskar\u017conej interpretacji indywidualnej budzi w\u0105tpliwo\u015bci w \u015bwietle faktu, \u017ce praktyka wynajmu sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku przez wsp\u00f3lnik\u00f3w sp\u00f3\u0142ek jest powszechna tak\u017ce u podatnik\u00f3w, kt\u00f3rzy nie korzystaj\u0105 z esto\u0144skiego CIT. Wydaje si\u0119 ponadto, \u017ce negatywne podej\u015bcie organ\u00f3w podatkowych nie ma nale\u017cytego umocowania w obowi\u0105zuj\u0105cych przepisach, co prawdopodobnie sk\u0142oni\u0142o Ministerstwo Finans\u00f3w do zapowiedzi planowanych zmian w tym obszarze.<\/p>\nNasz komentarz<\/strong><\/h2>\n