W wydanej 30 wrze\u015bnia 2024 r. interpretacji og\u00f3lnej Minister Finans\u00f3w rozstrzygn\u0105\u0142 sporn\u0105 w orzecznictwie kwesti\u0119 opodatkowania wymiany udzia\u0142\u00f3w ze sp\u00f3\u0142k\u0105 kapita\u0142ow\u0105 w organizacji.<\/p>\n
Wymiana udzia\u0142\u00f3w to szczeg\u00f3lny rodzaj aportu, kt\u00f3ry w razie ziszczenia si\u0119 okre\u015blonych przes\u0142anek powinien by\u0107 neutralny dla wszystkich jej uczestnik\u00f3w.\u00a0Neutralno\u015b\u0107 podatkowa oznacza, \u017ce wymiana udzia\u0142\u00f3w nie rodzi obowi\u0105zku podatkowego dla podatnik\u00f3w b\u0119d\u0105cych stronami tej transakcji. Tym samym skutkiem wymiany udzia\u0142\u00f3w jest brak konieczno\u015bci rozpoznania przychodu w odniesieniu do warto\u015bci udzia\u0142\u00f3w lub akcji przekazywanych mi\u0119dzy sp\u00f3\u0142k\u0105 nabywaj\u0105c\u0105 oraz wsp\u00f3lnikiem sp\u00f3\u0142ki nabywanej.<\/p>\n
Jednym z warunk\u00f3w, aby wymiana udzia\u0142\u00f3w pozosta\u0142a neutralna podatkowo jest wym\u00f3g, aby uczestnicz\u0105ce w transakcji podmioty by\u0142y sp\u00f3\u0142kami kapita\u0142owymi. To w\u0142a\u015bnie ten warunek by\u0142 przedmiotem omawianej interpretacji z uwagi na liczne w\u0105tpliwo\u015bci w sytuacji, w kt\u00f3rej stron\u0105 wymiany udzia\u0142\u00f3w by\u0142a sp\u00f3\u0142ka, kt\u00f3ra nie zosta\u0142a jeszcze zarejestrowana w Krajowym Rejestrze S\u0105dowym, a wi\u0119c sp\u00f3\u0142ka w organizacji.<\/p>\n
W wydanej interpretacji og\u00f3lnej Minister Finans\u00f3w wskaza\u0142, \u017ce r\u00f3wnie\u017c w przypadku, gdy w transakcji wymiany udzia\u0142\u00f3w bierze udzia\u0142 sp\u00f3\u0142ka kapita\u0142owa w organizacji, omawiany warunek mo\u017ce by\u0107 spe\u0142niony. Przyj\u0105\u0142, \u017ce brak wskazania wprost w przepisach nie przes\u0105dza o tym, \u017ce wymiana udzia\u0142\u00f3w, kt\u00f3rej stron\u0105 jest sp\u00f3\u0142ka kapita\u0142owa w organizacji nie mo\u017ce by\u0107 neutralna podatkowo.<\/p>\n
Stanowisko przedstawione przez Ministra w interpretacji zosta\u0142o oparte na kilku argumentach. Wskazano mi\u0119dzy innymi, \u017ce doktryna prawa handlowego traktuje sp\u00f3\u0142ki w organizacji jako to\u017csame podmiotowo ze sp\u00f3\u0142kami kapita\u0142owymi po rejestracji, uznaj\u0105c pomi\u0119dzy nimi ci\u0105g\u0142o\u015b\u0107 bytu. Nie wyodr\u0119bnia si\u0119 zatem sp\u00f3\u0142ek w organizacji jako odr\u0119bnych form prawnych, a raczej jako kolejno nast\u0119puj\u0105ce po sobie stadia powstawania sp\u00f3\u0142ki. Analogicznie, w interpretacji odrzucona zosta\u0142a mo\u017cliwo\u015b\u0107 wyr\u00f3\u017cnienia sp\u00f3\u0142ek w organizacji jako oddzielnych podmiot\u00f3w na gruncie ustawy o CIT, kt\u00f3ra wprawdzie odr\u0119bnie wskazuje na osoby prawne (zatem na sp\u00f3\u0142ki kapita\u0142owe) i sp\u00f3\u0142ki kapita\u0142owe w organizacji jako na podmioty opodatkowane, lecz rozr\u00f3\u017cnienie to ma jedynie charakter doprecyzowuj\u0105cy i wprowadzone zosta\u0142o w celu unikni\u0119cia w\u0105tpliwo\u015bci co do obj\u0119cia opodatkowaniem tak\u017ce sp\u00f3\u0142ki w organizacji. Za przyj\u0119t\u0105 przez Ministra Finans\u00f3w tez\u0105 przemawia\u0107 mia\u0142y tak\u017ce fakty korzystania z tego samego numeru NIP przez sp\u00f3\u0142k\u0119 przed i po rejestracji, czy obejmowanie przez sp\u00f3\u0142k\u0119 po rejestracji swoim rozliczeniem podatkowym okresu, w kt\u00f3rym funkcjonowa\u0142a jako sp\u00f3\u0142ka w organizacji.<\/p>\n
Przedmiotowa interpretacja og\u00f3lna jest odpowiedzi\u0105 na pojawi\u0105j\u0105ce si\u0119 od dawna rozbie\u017cno\u015bci w orzecznictwie s\u0105d\u00f3w administracyjnych. Stanowisko przyj\u0119te w interpretacji jest s\u0142uszne, a sp\u00f3jne merytoryczne uzasadnienie powinno eliminowa\u0107 w\u0105tpliwo\u015bci organ\u00f3w podatkowych, kt\u00f3re dotychczas cz\u0119sto kwestionowa\u0142y neutralno\u015b\u0107 podatkow\u0105 wymiany udzia\u0142\u00f3w, w kt\u00f3rej bra\u0142a udzia\u0142 sp\u00f3\u0142ka kapita\u0142owa w organizacji.<\/p>\n
Podatnicy jednak nie powinni zapomina\u0107, \u017ce aby wymiana udzia\u0142\u00f3w mog\u0142a by\u0107 neutralna podatkowo, musz\u0105 by\u0107 spe\u0142nione tak\u017ce inne ni\u017c om\u00f3wiony warunki okre\u015blone w ustawie.<\/p>\n