{"id":1174,"date":"2024-10-03T10:36:15","date_gmt":"2024-10-03T08:36:15","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=1174"},"modified":"2024-10-03T10:36:15","modified_gmt":"2024-10-03T08:36:15","slug":"ogol-praw-i-obowiazkow-a-exit-tax","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/ogol-praw-i-obowiazkow-a-exit-tax\/","title":{"rendered":"Og\u00f3\u0142 praw i obowi\u0105zk\u00f3w a exit tax"},"content":{"rendered":"

Naczelny S\u0105d Administracyjny w wyroku z 14 sierpnia 2024 r. wypowiedzia\u0142 si\u0119 o mo\u017cliwo\u015bci zastosowania podatku od niezrealizowanego zysku, tzw. exit tax<\/em>, w przypadku zmiany rezydencji podatkowej przez osob\u0119 fizyczn\u0105 b\u0119d\u0105c\u0105 wsp\u00f3lnikiem sp\u00f3\u0142ki osobowej nieposiadaj\u0105cej osobowo\u015bci prawnej (sygn. II FSK 1445\/21).<\/p>\n

Exit tax<\/em> jest to podatek nak\u0142adany na osoby przenosz\u0105ce maj\u0105tek za granic\u0119 lub zmieniaj\u0105ce rezydencj\u0119 podatkow\u0105, w wyniku czego Polska traci prawo do opodatkowania danego maj\u0105tku. Obowi\u0105zek podatkowy z tytu\u0142u exit tax<\/em> nie powstaje w wyniku przysporzenia, a dzia\u0142a\u0144 o charakterze transgranicznym. Z tego wzgl\u0119du, podatnicy mog\u0105 nie by\u0107 \u015bwiadomi obowi\u0105zk\u00f3w zwi\u0105zanych z exit tax<\/em>. Tymczasem, exit tax<\/em> nadal jest przedmiotem zainteresowania organ\u00f3w podatkowych, czego przyk\u0142adem jest opisywany wyrok NSA, gdzie podatnik doczeka\u0142 pozytywnego rozstrzygni\u0119cia sprawy dopiero na etapie s\u0105du kasacyjnego.<\/p>\n

Czego dotyczy\u0142a sprawa?<\/strong><\/h2>\n

Wnioskodawca by\u0142 polskim rezydentem podatkowym. W celu konsolidacji maj\u0105tku, planowa\u0142 utworzy\u0107 sp\u00f3\u0142k\u0119 inwestycyjn\u0105 w formie sp\u00f3\u0142ki osobowej z siedzib\u0105 (oraz biurem) na terytorium Polski.<\/p>\n

Wnioskodawca rozwa\u017ca\u0142 zmian\u0119 otoczenia i zakup lub wynajem nieruchomo\u015bci w Holandii (przeznaczonej na w\u0142asne cele mieszkaniowe), otwarcie tam rachunku bankowego oraz zapewnienie edukacji przedszkolnej i opieki dla swojego syna na terytorium Holandii. W rezultacie, w przysz\u0142o\u015bci podatnik m\u00f3g\u0142 utraci\u0107 status polskiego rezydenta podatkowego, gdy\u017c dojdzie do zmiany rezydencji w rozumieniu art. 30da ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.<\/p>\n

Wnioskodawca powzi\u0105\u0142 w\u0105tpliwo\u015bci, czy na moment zmiany rezydencji og\u00f3\u0142 praw i obowi\u0105zk\u00f3w \u00a0b\u0119dzie podlega\u0142 opodatkowaniu z zastosowaniem podatku od dochod\u00f3w z niezrealizowanych zysk\u00f3w (tzw. exit tax<\/em>).<\/p>\n

Dyrektor KIS stwierdzi\u0142, \u017ce Polska utraci prawo do opodatkowania dochod\u00f3w ze zbycia aktyw\u00f3w w postaci og\u00f3\u0142u praw i obowi\u0105zk\u00f3w w sp\u00f3\u0142ce osobowej, kt\u00f3rej wsp\u00f3lnikiem by\u0142 wnioskodawca. Z przedmiotowym stanowiskiem zgodzi\u0142 si\u0119 Wojew\u00f3dzki S\u0105d Administracyjny we Wroc\u0142awiu. WSA swoj\u0105 argumentacj\u0119 opar\u0142 na wyk\u0142adni art. 30da ust. 3 Ustawy o PIT. Wy\u017cej wskazany przepis wskazuje, \u017ce og\u00f3\u0142 praw i obowi\u0105zk\u00f3w w sp\u00f3\u0142ce uznaje si\u0119 za maj\u0105tek osobisty podlegaj\u0105cy exit tax<\/em>.<\/p>\n

Co stwierdzi\u0142 NSA?<\/strong><\/h2>\n

Naczelny S\u0105d Administracyjny zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem podatnika i uchyli\u0142 wyrok WSA. NSA podkre\u015bli\u0142, \u017ce w rozpatrywanej sprawie pierwszorz\u0119dne znaczenie ma art. 30da ust. 2 Ustawy o PIT, kt\u00f3ry wskazuje co podlega opodatkowaniu podatkiem od dochod\u00f3w z niezrealizowanych zysk\u00f3w. NSA podkre\u015bli\u0142 znaczenie wy\u0142\u0105czania z opodatkowania sformu\u0142owane w art. 30da ust. 2 pkt 2 Ustawy o PIT, zgodnie z kt\u00f3rym \u201ew wyniku kt\u00f3rej Rzeczpospolita Polska w ca\u0142o\u015bci albo w cz\u0119\u015bci traci prawo do opodatkowania dochod\u00f3w ze zbycia sk\u0142adnika maj\u0105tku b\u0119d\u0105cego w\u0142asno\u015bci\u0105 tego podatnika, w zwi\u0105zku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego pa\u0144stwa\u201d.<\/p>\n

Z tego wzgl\u0119du, w ocenie NSA, kluczowe jest zidentyfikowanie czy nast\u0105pi przez Polsk\u0119 utrata prawa do opodatkowania dochod\u00f3w ze zbycia sk\u0142adnika maj\u0105tku. NSA podkre\u015bli\u0142, \u017ce fakt bycia wsp\u00f3lnikiem sp\u00f3\u0142ki nieosobowej oznacza istnienie zak\u0142adu podatkowego. Co, zestawione z normami wynikaj\u0105cymi umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, umo\u017cliwia opodatkowanie zysk\u00f3w ze zbycia w\u0142asno\u015bci zak\u0142adu w miejscu siedziby zak\u0142adu tj. w Polsce. W konsekwencji, Polska nie utraci\u0142a prawa do opodatkowania zysk\u00f3w w wyniku zmiany rezydencji podatkowej.<\/p>\n

Co to oznacza?<\/strong><\/h2>\n

Komentowany wyrok NSA wpisuje si\u0119 w dotychczasow\u0105 praktyk\u0119 orzecznicz\u0105, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 w przypadku ukonstytuowania zak\u0142adu na terytorium RP, warto\u015b\u0107 og\u00f3\u0142u praw i obowi\u0105zk\u00f3w nie podlega opodatkowaniu exit tax. <\/em>Doj\u015bcie sporu na etap postepowania przed NSA pokazuje, \u017ce exit tax<\/em> nadal jest w zainteresowaniu organ\u00f3w podatkowych. Z uwagi na szczeg\u00f3lny charakter tego podatku, istotne jest w\u0142a\u015bciwe zidentyfikowanie obowi\u0105zk\u00f3w z nim zwi\u0105zanych ju\u017c na etapie planowania zmiany rezydencji podatkowej.<\/p>\n

Szukasz wsparcia w zakresie przepis\u00f3w podatkowych? Zapraszamy do kontaktu: Tomasz Grzeg\u00f3rski<\/a><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Naczelny S\u0105d Administracyjny w wyroku z 14 sierpnia 2024 r. wypowiedzia\u0142 si\u0119 o mo\u017cliwo\u015bci zastosowania podatku od niezrealizowanego zysku, tzw. exit tax, w przypadku zmiany rezydencji podatkowej przez osob\u0119 fizyczn\u0105 b\u0119d\u0105c\u0105 wsp\u00f3lnikiem sp\u00f3\u0142ki osobowej nieposiadaj\u0105cej osobowo\u015bci prawnej (sygn. II FSK 1445\/21). Exit tax jest to podatek nak\u0142adany na osoby przenosz\u0105ce maj\u0105tek za granic\u0119 lub zmieniaj\u0105ce […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[27],"tags":[143],"class_list":["post-1174","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pit","tag-exit-tax"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1174","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1174"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1174\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1174"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1174"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1174"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}