W niedawnej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) potwierdzi\u0142, \u017ce nieodp\u0142atne otrzymanie materia\u0142\u00f3w marketingowych w przypadku dystrybutora o ograniczonych funkcjach i ryzykach nie stanowi przychodu z nieodp\u0142atnych \u015bwiadcze\u0144 w rozumienia art. 12 ustawy CIT. Jednocze\u015bnie dystrybutor b\u0119dzie uprawniony do z\u0142o\u017cenia o\u015bwiadczenia o rynkowym charakterze transakcji z podmiotami powi\u0105zanymi stanowi\u0105cego element deklaracji TPR-C.<\/p>\n
Wnioskodawca \u2013 polska sp\u00f3\u0142ka \u2013 nale\u017cy do mi\u0119dzynarodowej grupy kapita\u0142owej. Struktura grupy opiera si\u0119 na dw\u00f3ch klastrach: produkcyjno-zaopatrzeniowym oraz sprzeda\u017cy i dystrybucji. Podmioty stanowi\u0105ce klaster sprzeda\u017cy i dystrybucji ponosz\u0105 pewne, ograniczone ryzyka zwi\u0105zane z rynkami swojej dzia\u0142alno\u015bci oraz procesami wewn\u0119trznymi, jednak ich og\u00f3lny wk\u0142ad w warto\u015b\u0107 grupy oraz udzia\u0142 w jej ryzykach jest ograniczony.<\/p>\n
Wnioskodawca funkcjonuje jako dystrybutor o ograniczonych funkcjach i ryzykach i tym samym wchodzi w sk\u0142ad sprzeda\u017cowo-dystrybucyjnego klastra grupy. Sp\u00f3\u0142ka jest odpowiedzialna za sprzeda\u017c i dystrybucj\u0119 dla dealer\u00f3w i sprzedawc\u00f3w detalicznych na rynkach Europy \u015arodkowo-Wschodniej. Przedmiotem dzia\u0142alno\u015bci Sp\u00f3\u0142ki, obok sprzeda\u017cy hurtowej ,s\u0105 r\u00f3wnie\u017c kwestie zwi\u0105zane z marketingiem. Nale\u017cy jednak podkre\u015bli\u0107, \u017ce w ramach swojej dzia\u0142alno\u015bci marketingowej Wnioskodawca opiera si\u0119 na globalnych strategiach stworzonych dla ka\u017cdej z marek nale\u017c\u0105cych do grupy. Strategie opracowywane s\u0105 dla ca\u0142ego obszaru Europy, Bliskiego Wschodu i Afryki (EMEA) przez centralny zesp\u00f3\u0142 marketingowy w ramach jednej ze sp\u00f3\u0142ek wchodz\u0105cych w sk\u0142ad grupy. W konsekwencji materia\u0142y marketingowe takie jak katalogi, ekspozycje\u00a0 czy odzie\u017c promocyjna s\u0105 w wi\u0119kszo\u015bci projektowane przez zesp\u00f3\u0142 marketingowy.<\/p>\n
Cz\u0119\u015b\u0107 materia\u0142\u00f3w marketingowych Sp\u00f3\u0142ka otrzymuje nieodp\u0142atnie od podmiotu powi\u0105zanego maj\u0105cego siedzib\u0119 w Niemczech. Nast\u0119pnie materia\u0142y s\u0105 przekazywane dalej (bez dodatkowej odp\u0142atno\u015bci) na rzecz klient\u00f3w ko\u0144cowych lub wykorzystywane do dzia\u0142a\u0144 marketingowych przez Wnioskodawc\u0119 w ramach jego dzia\u0142a\u0144 promocyjnych.<\/p>\n
Zdaniem Sp\u00f3\u0142ki otrzymane materia\u0142y marketingowe nie powinny stanowi\u0107 dla niej przychodu z nieodp\u0142atnych \u015bwiadcze\u0144. W swojej argumentacji Sp\u00f3\u0142ka podkre\u015bla\u0142a, \u017ce powstanie przychodu podatkowego zawsze wi\u0105\u017ce si\u0119 z pewnym przysporzeniem maj\u0105tkowym. Aby nieodp\u0142atne \u015bwiadczenie zgodnie\u00a0 z art. 12 ustawy CIT stanowi\u0142o przych\u00f3d, powinno ono przyczynia\u0107 si\u0119 do przyrostu aktyw\u00f3w lub zmniejszenia pasyw\u00f3w podatnika. Wnioskodawca wskaza\u0142, \u017ce brak odp\u0142atno\u015bci wynika z jego profilu funkcjonalnego (lokalnego dystrybutora o ograniczonych ryzykach), w zwi\u0105zku z kt\u00f3rym materia\u0142y marketingowe s\u0142u\u017c\u0105ce kreowaniu wizerunku ca\u0142ej grupy przynosz\u0105 w praktyce wymierne korzy\u015bci podmiotom powi\u0105zanym pe\u0142ni\u0105cym funkcje producent\u00f3w. Podkre\u015bli\u0142 te\u017c, \u017ce wp\u0142yw na ostateczn\u0105 form\u0119 materia\u0142\u00f3w marketingowych maj\u0105 podmioty powi\u0105zane b\u0119d\u0105ce producentami. Dodatkowo, te materia\u0142y, kt\u00f3re ostatecznie trafiaj\u0105 do klient\u00f3w grupy nie stanowi\u0105 towaru handlowego \u2013 Sp\u00f3\u0142ka nie dostaje za nie \u017cadnego dodatkowego wynagrodzenia.<\/p>\n
Dodatkowe pytanie Sp\u00f3\u0142ki dotyczy\u0142o o\u015bwiadczenia o rynkowo\u015bci transakcji z podmiotami powi\u0105zanymi, kt\u00f3re stanowi element formularza TPR-C. Przepisy wprost reguluj\u0105 przypadek nieodp\u0142atnych \u015bwiadcze\u0144 stanowi\u0105cych przych\u00f3d podatkowy zgodnie z art. 12 ustawy CIT. Zgodnie z art. 11t ust. 2b ustawy CIT ceny transferowe ustala si\u0119 za rynkowe je\u017celi przych\u00f3d dla cel\u00f3w podatkowych zosta\u0142 wykazany zgodnie z zasad\u0105 ceny rynkowej. Wnioskodawca chcia\u0142 potwierdzi\u0107 czy prawid\u0142owa jest jego argumentacja, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 w przypadku gdy nieodp\u0142atnie otrzymane materia\u0142y marketingowe nie zosta\u0142y uznane za generuj\u0105ce przych\u00f3d podatkowy, nale\u017cy tym samym uzna\u0107, \u017ce podmiot niepowi\u0105zany pe\u0142ni\u0105cy rol\u0119 dystrybutora o ograniczonych funkcjach i ryzykach w analogicznej transakcji r\u00f3wnie\u017c otrzyma\u0142by materia\u0142y marketingowe od producenta za darmo. Przy przyj\u0119ciu powy\u017cszej argumentacji za s\u0142uszn\u0105 nale\u017ca\u0142oby uzna\u0107, \u017ce nieodp\u0142atne otrzymanie materia\u0142\u00f3w marketingowych odby\u0142o si\u0119 na warunkach rynkowych i w konsekwencji Sp\u00f3\u0142ka by\u0142aby uprawniona do z\u0142o\u017cenia o\u015bwiadczenia o rynkowo\u015bci zawieranych transakcji.<\/p>\n
DKIS w przypadku obydwu pyta\u0144 uzna\u0142 stanowisko Wnioskodawcy za prawid\u0142owe i odst\u0105pi\u0142 od uzasadnienia swojej oceny.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
W niedawnej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) potwierdzi\u0142, \u017ce nieodp\u0142atne otrzymanie materia\u0142\u00f3w marketingowych w przypadku dystrybutora o ograniczonych funkcjach i ryzykach nie stanowi przychodu z nieodp\u0142atnych \u015bwiadcze\u0144 w rozumienia art. 12 ustawy CIT. Jednocze\u015bnie dystrybutor b\u0119dzie uprawniony do z\u0142o\u017cenia o\u015bwiadczenia o rynkowym charakterze transakcji z podmiotami powi\u0105zanymi stanowi\u0105cego element deklaracji TPR-C. Wnioskodawca \u2013 polska […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[49],"tags":[69,61],"class_list":["post-1145","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-ceny-transferowe","tag-przychod","tag-tpr"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1145","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1145"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1145\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1145"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1145"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1145"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}