{"id":1087,"date":"2024-06-27T12:28:04","date_gmt":"2024-06-27T10:28:04","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=1087"},"modified":"2024-06-27T12:28:04","modified_gmt":"2024-06-27T10:28:04","slug":"kwalifikacja-odsetek-od-kredytu-na-zakup-akcji-do-odpowiedniego-zrodla-przychodow","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/kwalifikacja-odsetek-od-kredytu-na-zakup-akcji-do-odpowiedniego-zrodla-przychodow\/","title":{"rendered":"Kwalifikacja odsetek od kredytu na zakup akcji do odpowiedniego \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w"},"content":{"rendered":"

7 lutego 2024 r. Naczelny S\u0105d Administracyjny<\/a><\/strong> wyda\u0142 wyrok w zakresie kwalifikacji do odpowiedniego \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w odsetek od kredytu zaci\u0105gni\u0119tego na zakup akcji.<\/p>\n

Czego dotyczy\u0142a sprawa?<\/strong><\/p>\n

Sp\u00f3\u0142ka naby\u0142a akcje w kapitale zak\u0142adowym sp\u00f3\u0142ki akcyjnej z siedzib\u0105 na terytorium Polski, a zakup akcji sfinansowany zosta\u0142 ze \u015brodk\u00f3w pochodz\u0105cych z kredytu zaci\u0105gni\u0119tego na zakup tych akcji. Sp\u00f3\u0142ka jest zobowi\u0105zana do sp\u0142aty kredytu z oprocentowaniem.<\/p>\n

Sp\u00f3\u0142ka wskaza\u0142a, \u017ce nabycie akcji nie mia\u0142o charakteru inwestycyjnego, poniewa\u017c g\u0142\u00f3wnym jego celem nie by\u0142o uzyskiwanie przychod\u00f3w z tytu\u0142u dywidend lub zbycie udzia\u0142\u00f3w, lecz osi\u0105gni\u0119cie d\u0142ugofalowych korzy\u015bci ekonomicznych z prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\n

W ocenie Sp\u00f3\u0142ki odsetki od kredytu zaci\u0105gni\u0119tego w celu nabycia akcji Sp\u00f3\u0142ki zale\u017cnej powinny by\u0107 traktowane jako koszty po\u015brednie i alokowane proporcjonalnie, zgodnie z kluczem przychodowym, okre\u015blonym w art. 15 ust. 2 Ustawy o CIT, odpowiednio do dw\u00f3ch \u017ar\u00f3de\u0142 przychod\u00f3w, tj. zysk\u00f3w kapita\u0142owych i innych \u017ar\u00f3de\u0142 przychod\u00f3w.<\/p>\n

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej<\/a> <\/strong>nie zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem Sp\u00f3\u0142ki, twierdz\u0105c, \u017ce odsetki od kredytu powinny by\u0107 uznane w ca\u0142o\u015bci za koszty uzyskania przychodu zwi\u0105zane z \u201ekoszykiem\u201d zysk\u00f3w kapita\u0142owych. Organ podatkowy wskaza\u0142, \u017ce za tak\u0105 kwalifikacj\u0105 przemawia wyk\u0142adnia art. 7b ust. 1 Ustawy o CIT, gdzie ustawodawca wymienia zdarzenia w zwi\u0105zku z zaistnieniem kt\u00f3rych podatnik osi\u0105ga przychody b\u0119d\u0105ce nast\u0119pstwem uzyskania przychod\u00f3w z obrotu udzia\u0142ami\/akcjami. Nie s\u0105 to wy\u0142\u0105cznie przychody ze zbycia udzia\u0142\u00f3w (akcji), ale tak\u017ce np. przychody z umorzenia udzia\u0142\u00f3w (akcji) lub ze zmniejszenia ich warto\u015bci, przychody uzyskane w nast\u0119pstwie przekszta\u0142ce\u0144, \u0142\u0105czenia lub podzia\u0142u podmiot\u00f3w, czy te\u017c przychody uzyskane w wyniku wymiany udzia\u0142\u00f3w.<\/p>\n

Sprawa trafi\u0142a do WSA w Gda\u0144sku, kt\u00f3ry w wyroku z dnia 16 lutego 2021 r. (sygn. I SA\/Gd 990\/20) nie zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem organu i uchyli\u0142 zaskar\u017con\u0105 interpretacj\u0119. Finalnie sprawa trafi\u0142a przed NSA.<\/p>\n

Co stwierdzi\u0142 NSA?<\/strong><\/p>\n

Naczelny S\u0105d Administracyjny zgodzi\u0142 si\u0119 z wyrokiem WSA w Gda\u0144sku oraz oddali\u0142 skarg\u0119 kasacyjn\u0105 Dyrektora KIS wskazuj\u0105c, \u017ce nabycie akcji lub udzia\u0142\u00f3w, kt\u00f3re ze swojej istoty w przysz\u0142o\u015bci mog\u0105 przynie\u015b\u0107 przychody zaliczane do zysk\u00f3w kapita\u0142owych wskazanych w art. 7b Ustawy o CIT, automatycznie nie przes\u0105dza o przyporz\u0105dkowaniu ich do tego \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w.<\/p>\n

Zdaniem NSA, nabycie akcji lub udzia\u0142\u00f3w, opr\u00f3cz tego, \u017ce mo\u017ce by\u0107 dokonane w celu uzyskiwania przychod\u00f3w kapita\u0142owych wskazanych w art. 7b Ustawy o CIT, mo\u017ce tak\u017ce zosta\u0107 dokonane r\u00f3wnocze\u015bnie w innym celu ni\u017c osi\u0105ganie tego rodzaju przychod\u00f3w. Ten inny cel mo\u017ce dotyczy\u0107 dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej (tzw. operacyjnej), kt\u00f3r\u0105 prowadzi podmiot nabywaj\u0105cy akcje lub udzia\u0142y i kt\u00f3ra jest nakierowana na uzyskiwanie innych przychod\u00f3w ni\u017c przychody z zysk\u00f3w kapita\u0142owych. Cel taki mo\u017ce mie\u0107 zwi\u0105zek z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105, kt\u00f3ra przynosi inne przychody ni\u017c zyski kapita\u0142owe. Jako przyk\u0142ad takiego nabywania akcji lub udzia\u0142\u00f3w mo\u017cna wskaza\u0107 nabywanie akcji lub udzia\u0142\u00f3w podmiot\u00f3w, kt\u00f3rych kontrola mo\u017ce mie\u0107 pozytywny wp\u0142yw na dzia\u0142alno\u015b\u0107 biznesow\u0105 podmiotu nabywaj\u0105cego te akcje lub udzia\u0142y. W ramach tego rodzaju dzia\u0142a\u0144 mo\u017cliwe jest osi\u0105ganie r\u00f3\u017cnorodnych cel\u00f3w gospodarczych, jak np. wkraczanie na nowe rynki, uzyskiwanie kontroli nad podmiotami wsp\u00f3\u0142pracuj\u0105cymi lub konkuruj\u0105cymi, uzyskiwanie know how. W tej sytuacji nabycie akcji lub udzia\u0142\u00f3w s\u0142u\u017cy uzyskaniu przychod\u00f3w ze \u017ar\u00f3d\u0142a innego ni\u017c zyski kapita\u0142owe i tym samym mo\u017ce s\u0142u\u017cy\u0107 utrzymaniu lub zabezpieczeniu tego \u017ar\u00f3d\u0142a (innego ni\u017c zyski kapita\u0142owe).<\/p>\n

Jakie to ma znaczenie?<\/strong><\/p>\n

Komentowany wyrok NSA podtrzymuje lini\u0119 interpretacyjn\u0105, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 sama mo\u017cliwo\u015b\u0107 osi\u0105gni\u0119cia przychodu z tytu\u0142u zysk\u00f3w kapita\u0142owych nie przes\u0105dza o kwalifikacji koszt\u00f3w z tytu\u0142u odsetek wynikaj\u0105cych z kredytu zaci\u0105gni\u0119tego na nabycie udzia\u0142\u00f3w jako koszt\u00f3w zwi\u0105zanych z kategori\u0105 zysk\u00f3w kapita\u0142owych.<\/p>\n

Mimo pozytywnej dla podatnik\u00f3w linii interpretacyjnej, ka\u017cdorazowo nale\u017cy analizowa\u0107 charakter ponoszonych wydatk\u00f3w w celu przypisania ich do koszt\u00f3w zwi\u0105zanych z zyskami kapita\u0142owymi lub dzia\u0142alno\u015bci\u0105 operacyjn\u0105.<\/p>\n

Ocena taka nie powinna by\u0107 dokonywana automatycznie, jednak uwzgl\u0119dnia\u0107 zaistnia\u0142y stan faktyczny.<\/p>\n

Jednocze\u015bnie, nale\u017cy mie\u0107 na wzgl\u0119dzie regulacje zwi\u0105zane z limitowaniem koszt\u00f3w finansowania d\u0142u\u017cnego tzw. cienk\u0105 kapitalizacj\u0105.<\/p>\n

 <\/p>\n

Wyrok NSA z 2024-02-07, sygn. II FSK 665\/21<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

7 lutego 2024 r. Naczelny S\u0105d Administracyjny wyda\u0142 wyrok w zakresie kwalifikacji do odpowiedniego \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w odsetek od kredytu zaci\u0105gni\u0119tego na zakup akcji. Czego dotyczy\u0142a sprawa? Sp\u00f3\u0142ka naby\u0142a akcje w kapitale zak\u0142adowym sp\u00f3\u0142ki akcyjnej z siedzib\u0105 na terytorium Polski, a zakup akcji sfinansowany zosta\u0142 ze \u015brodk\u00f3w pochodz\u0105cych z kredytu zaci\u0105gni\u0119tego na zakup tych akcji. Sp\u00f3\u0142ka […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15,19],"tags":[123,125,127,43],"class_list":["post-1087","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","category-restrukturyzacja","tag-finansowanie-dluzne","tag-kredyt","tag-pozyczka","tag-wyrok-nsa"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1087","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1087"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1087\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1087"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1087"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1087"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}