Nasza praktyka pokazuje, \u017ce w ostatnim czasie organy podatkowe wr\u00f3ci\u0142y (po wielu latach) do tematyki us\u0142ug niematerialnych, skupiaj\u0105c si\u0119 na kwestiach udokumentowania faktu ich \u015bwiadczenia.<\/p>\n
Us\u0142ugi niematerialne, a wi\u0119c np. us\u0142ugi doradcze, ksi\u0119gowe, badania rynku, marketingowe itp.,\u00a0 wyst\u0119puj\u0105 powszechnie w obrocie gospodarczym. Efekt ich wykonania, cho\u0107 przynosz\u0105 one niew\u0105tpliw\u0105 korzy\u015b\u0107 przedsi\u0119biorcy, nie zawsze jest \u0142atwy do zaprezentowania.<\/p>\n
Nie zmienia to faktu, \u017ce organy podatkowe wymagaj\u0105 od podatnik\u00f3w, aby ka\u017cdorazowo przedstawili dowody potwierdzaj\u0105ce, \u017ce dane us\u0142ugi rzeczywi\u015bcie zosta\u0142y wy\u015bwiadczone. Stanowisko takie akceptuj\u0105 r\u00f3wnie\u017c s\u0105dy administracyjne. Co wi\u0119cej, z orzecznictwa tych ostatnich wynika, \u017ce to podatnik jest zobowi\u0105zany do udowodnienia wykonania us\u0142ug, a nie organy podatkowe winny wykaza\u0107, \u017ce do nabycia us\u0142ug nie dosz\u0142o.<\/p>\n
Warto w tym miejscu przytoczy\u0107 fragment wyroku Naczelnego S\u0105du Administracyjnego z dnia 27 czerwca 2019 r. (sygn. I FSK 714\/17), w kt\u00f3rym S\u0105d podkre\u015bli\u0142, \u017ce: \u201e(\u2026) nale\u017cy podkre\u015bli\u0107, \u017ce obowi\u0105zek dokumentowania dzia\u0142a\u0144, wywo\u0142uj\u0105cych skutki podatkowe, szczeg\u00f3lnie jest istotny w przypadku \u015bwiadczenia us\u0142ug o charakterze niematerialnym. W\u00a0przypadku tego typu us\u0142ug, po ich wykonaniu nie ma materialnego dowodu ich realizacji. St\u0105d te\u017c niezwykle istotne jest nale\u017cyte i niebudz\u0105ce w\u0105tpliwo\u015bci dokumentowanie tych dzia\u0142a\u0144. Nie wystarczy bowiem udokumentowanie nich poprzez wystawienie faktur. W judykaturze wielokrotnie wskazywano, \u017ce us\u0142ugi niematerialne z uwagi na ich charakter winny by\u0107 udokumentowane w spos\u00f3b, kt\u00f3ry pozwoli na niebudz\u0105c\u0105 w\u0105tpliwo\u015bci identyfikacj\u0119 ich realizacji. W przypadku tego typu us\u0142ug, to podatnik musi zadba\u0107 o dowody materialne, kt\u00f3re potwierdz\u0105 fakt ich wykonania. Na nim spoczywa ci\u0119\u017car dowodu w\u00a0tym zakresie. (zob. wyrok Naczelnego S\u0105du Administracyjnego z dnia 6 maja 2015 r., I FSK 589\/14, 3 marca 2016 r., I FSK 1544\/14, CBOSA).\u201d<\/p>\n
Innymi s\u0142owy, w przypadku us\u0142ug niematerialnych konieczne jest posiadanie dowod\u00f3w dokumentuj\u0105cych nie tylko poniesienie wydatku, ale tak\u017ce faktyczn\u0105 realizacj\u0119 zakupionych us\u0142ug.<\/p>\n
Podkre\u015blenia wymaga przy tym, \u017ce przepisy prawa podatkowego nie wskazuj\u0105 jak nale\u017cy udokumentowa\u0107 nabycie us\u0142ug \u2013 z orzecznictwa s\u0105d\u00f3w administracyjnych wynika jednak, \u017ce przedstawienie wy\u0142\u0105cznie umowy i faktury nie jest wystarczaj\u0105ce. Umowa dokumentuje bowiem tylko fakt zawarcia stosunku prawnego mi\u0119dzy podmiotami, nie dowodzi wykonania zapisanych w umowie \u015bwiadcze\u0144. Jednak\u017ce, zgodnie z przepisem art. 180 \u00a7 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, jako dow\u00f3d nale\u017cy dopu\u015bci\u0107 wszystko, co mo\u017ce przyczyni\u0107 si\u0119 do wyja\u015bnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W zwi\u0105zku z tym, podatnicy maj\u0105 szerokie mo\u017cliwo\u015bci udowodnienia wykonania us\u0142ugi niematerialnej. Mo\u017ce to by\u0107 gromadzenie dokumentacji potwierdzaj\u0105cej z\u0142o\u017cenie zam\u00f3wienia na wykonanie us\u0142ugi, realizacj\u0119 zam\u00f3wienia, a tak\u017ce wszelkiego rodzaju raporty, analizy czy korespondencja e-mail.<\/p>\n
Brak odpowiednich dowod\u00f3w mo\u017ce skutkowa\u0107 pozbawieniem prawa do zaliczenia wydatk\u00f3w poniesionych na nabycie tych us\u0142ug do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w czy odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentuj\u0105cych ich nabycie.<\/p>\n
W przypadku zakwestionowania nienale\u017cytego udokumentowania us\u0142ug nabywanych przez podatnika i uznania przez organ, \u017ce podatnik pos\u0142uguje si\u0119 \u201epustymi\u201d fakturami organy podatkowe mog\u0105 pr\u00f3bowa\u0107 zastosowa\u0107 odpowiedzialno\u015b\u0107 karn\u0105 za czyny opisane w Ustawie z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny lub odpowiedzialno\u015b\u0107 karn\u0105 skarbow\u0105 za czyny opisane w Ustawie z dnia 10 wrze\u015bnia 1999 r. Kodeks Karny Skarbowy oraz zastosowa\u0107 tzw. sankcj\u0119 VAT.<\/p>\n
Wdro\u017cenie wewn\u0119trznej procedury dokumentowania us\u0142ug niematerialnych, pozwala na zminimalizowanie ryzyka zakwestionowania przez w\u0142adze skarbowe prawid\u0142owo\u015bci rozlicze\u0144 podatkowych. Dodatkowo, nasze do\u015bwiadczenie pokazuje, \u017ce posiadanie odpowiednich procedur pozwala na szybkie zako\u0144czenie czynno\u015bci sprawdzaj\u0105cych lub kontroli podatkowej, kt\u00f3re skoncentrowane s\u0105 w\u0142a\u015bnie na weryfikacji rozlicze\u0144 us\u0142ug niematerialnych.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Nasza praktyka pokazuje, \u017ce w ostatnim czasie organy podatkowe wr\u00f3ci\u0142y (po wielu latach) do tematyki us\u0142ug niematerialnych, skupiaj\u0105c si\u0119 na kwestiach udokumentowania faktu ich \u015bwiadczenia. Us\u0142ugi niematerialne, a wi\u0119c np. us\u0142ugi doradcze, ksi\u0119gowe, badania rynku, marketingowe itp.,\u00a0 wyst\u0119puj\u0105 powszechnie w obrocie gospodarczym. Efekt ich wykonania, cho\u0107 przynosz\u0105 one niew\u0105tpliw\u0105 korzy\u015b\u0107 przedsi\u0119biorcy, nie zawsze jest \u0142atwy […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15,13,9],"tags":[],"class_list":["post-1044","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","category-kontrole-podatkowe","category-vat"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1044","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1044"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1044\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1044"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1044"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1044"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}