1 lutego 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda\u0142 interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 (nr 0114-KDIP2-2.4010.622.2023.2.SP), dotycz\u0105c\u0105 traktowania dyskonta potr\u0105canego w ramach programu wykupu wierzytelno\u015bci jako kosztu finansowania d\u0142u\u017cnego w rozumieniu art. 15c ustawy o CIT.<\/p>\n
Jak wynika\u0142o z wniosku o wydanie interpretacji, sp\u00f3\u0142ka uczestniczy\u0142a w programie Finansowania \u0141a\u0144cucha Dostaw, w ramach kt\u00f3rego zbywa\u0142a na rzecz okre\u015blonych zagranicznych nabywc\u00f3w wierzytelno\u015bci w\u0142asne wynikaj\u0105ce z wystawianych przez sp\u00f3\u0142k\u0119 faktur. W ramach programu funkcjonowa\u0142y zar\u00f3wno umowy o charakterze zbli\u017conym do faktoringu jak i umowy sekurytyzacji wierzytelno\u015bci. R\u00f3\u017cnice pomi\u0119dzy umowami przejawia\u0142y si\u0119 przede wszystkim w sposobie kalkulacji wynagrodzenia nabywc\u00f3w wierzytelno\u015bci \u2013 w przypadku um\u00f3w sekurytyzacji, obok dyskonta pobierane by\u0142y r\u00f3wnie\u017c inne dodatkowe op\u0142aty, a w przypadku faktoringu wynagrodzenie nabywcy wierzytelno\u015bci stanowi\u0142o wy\u0142\u0105cznie dyskonto.<\/p>\n
W wyniku sprzeda\u017cy wierzytelno\u015bci w ramach programu, ryzyko niewyp\u0142acalno\u015bci d\u0142u\u017cnika przejmowali na siebie nabywcy wierzytelno\u015bci, bez prawa regresu wzgl\u0119dem sp\u00f3\u0142ki. Zbywanie wierzytelno\u015bci nast\u0119powa\u0142o na bazie dziennej za kwot\u0119 r\u00f3wn\u0105 warto\u015bci podanej na fakturach (warto\u015bci nominalnej) pomniejszonej o dyskonto. Wszystkie zbywane wierzytelno\u015bci by\u0142y niewymagalne i nieprzeterminowane.<\/p>\n
Na gruncie takiego stanu faktycznego sp\u00f3\u0142ka zada\u0142a pytanie, czy koszty dyskonta opisanego w stanie faktycznym, stanowi\u0105 koszt finansowania d\u0142u\u017cnego i podlegaj\u0105 ograniczeniom wskazanym w art. 15c ustawy o CIT.<\/p>\n
We w\u0142asnym stanowisku wnioskodawcy sp\u00f3\u0142ka wskaza\u0142a, \u017ce dyskonto, kt\u00f3re jest wynagrodzeniem za przej\u0119cie ryzyka niewyp\u0142acalno\u015bci d\u0142u\u017cnika nie stanowi kosztu finansowania d\u0142u\u017cnego i w konsekwencji nie podlega ograniczeniom wskazanym w art. 15c ustawy o CIT.<\/p>\n
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u0142 stanowisko Sp\u00f3\u0142ki za nieprawid\u0142owe.<\/p>\n
W ocenie organu, potr\u0105cane dyskonto (oraz ewentualne inne op\u0142aty) stanowi wynagrodzenie nale\u017cne w zamian za przyst\u0105pienie do transakcji faktoringu albo sekurytyzacji, a wyp\u0142ata dyskonta (oraz innych op\u0142at) na rzecz podmiot\u00f3w wymienionych we wniosku stanowi dla sp\u00f3\u0142ki koszt zwi\u0105zany z uzyskaniem \u015brodk\u00f3w finansowych i z korzystaniem z nich.<\/p>\n
Zdaniem organu, katalog koszt\u00f3w uj\u0119tych w definicji \u201ekoszt\u00f3w finansowania d\u0142u\u017cnego\u201d<\/i> ma charakter przyk\u0142adowy (nie enumeratywny). Nie powinno zatem budzi\u0107 w\u0105tpliwo\u015bci, \u017ce definicja koszt\u00f3w finansowania d\u0142u\u017cnego zosta\u0142a nakre\u015blona bardzo szeroko. Ka\u017cdorazowo o tym, czy dany koszt stanowi \u201ekoszt finansowania d\u0142u\u017cnego<\/i>\u201d decydowa\u0107 b\u0119dzie, czy jest to \u201ekoszt zwi\u0105zany z uzyskaniem \u015brodk\u00f3w finansowych i z korzystaniem z nich<\/i>\u201d.<\/p>\n
Analizowana interpretacja dotyka kluczowego problemu dla podatnik\u00f3w korzystaj\u0105cych z form finansowania w postaci faktoringu lub sekurytyzacji wierzytelno\u015bci, tj. mo\u017cliwo\u015bci zaliczenia do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w ca\u0142o\u015bci koszt\u00f3w ponoszonych na podstawie tych um\u00f3w.<\/p>\n
Jak si\u0119 wydaje intencj\u0105 ustawodawcy wprowadzaj\u0105cego art. 15c do ustawy o CIT, by\u0142o obj\u0119cie limitacj\u0105 koszt\u00f3w finansowania d\u0142u\u017cnego wy\u0142\u0105cznie transakcji w ramach kt\u00f3rych dochodzi do pozyskiwania zewn\u0119trznego finansowania (tytu\u0142em zwrotnym), a nie zbywania w\u0142asnych wierzytelno\u015bci z dyskontem. Wyk\u0142adnia Dyrektora KIS dokonana w tym zakresie wydaje si\u0119 zatem mie\u0107 charakter istotnie rozszerzaj\u0105cy.<\/p>\n
Stanowisko Dyrektora KIS mo\u017ce by\u0107 dodatkowo zaskakuj\u0105ce z tego wzgl\u0119du, \u017ce analizowana kwestia by\u0142a ju\u017c przedmiotem prawomocnego rozstrzygni\u0119cia Naczelnego S\u0105du Administracyjnego w wyroku z 3 pa\u017adziernika 2023 r. (sygn. II FSK 391\/22).<\/p>\n
W wyroku tym NSA wskaza\u0142, \u017ce za koszty finansowania zewn\u0119trznego ustawodawca uzna\u0142 przede wszystkim odsetki, a tak\u017ce inne koszty, ponoszone przez przedsi\u0119biorc\u00f3w w zwi\u0105zku z po\u017cyczeniem obcych \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych, czyli g\u0142\u00f3wnie wskutek zaci\u0105gni\u0119cia kredyt\u00f3w, po\u017cyczek czy emisji d\u0142u\u017cnych papier\u00f3w warto\u015bciowych (obligacji). W tym wzgl\u0119dzie, zdaniem NSA nale\u017cy podkre\u015bli\u0107 odmienno\u015b\u0107 umowy faktoringu w\u0142a\u015bciwego (pe\u0142nego) od um\u00f3w po\u017cyczki czy kredytu, albowiem w umowie faktoringu w\u0142a\u015bciwego (pe\u0142nego) nie ma mowy o „zwrocie \u015brodk\u00f3w<\/i>„. Tym samym, zdaniem NSA, skoro koszty dyskonta ponoszone przez sp\u00f3\u0142k\u0119 w zwi\u0105zku z zawartymi umowami faktoringu w\u0142a\u015bciwego (pe\u0142nego) nie stanowi\u0105 koszt\u00f3w finansowania d\u0142u\u017cnego, to nie podlegaj\u0105 one ograniczeniom, o jakich mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT.<\/p>\nSzersze skutki orzeczenia dla podatnik\u00f3w<\/b><\/h3>\n
Stanowisko przedstawione przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analizowanej interpretacji wydaje si\u0119 nadmiernie rygorystyczne i mo\u017ce nie\u015b\u0107 negatywne skutki zw\u0142aszcza dla tych podatnik\u00f3w, kt\u00f3rzy zbywaj\u0105 wierzytelno\u015bci o znacz\u0105cym wolumenie transakcji i r\u00f3wnocze\u015bnie generuj\u0105 niski poziom podatkowej EBITDA.<\/p>\n
W przypadku gdyby byli Pa\u0144stwo zainteresowani wp\u0142ywem analizowanej interpretacji na Pa\u0144stwa dzia\u0142alno\u015b\u0107, zach\u0119camy do kontaktu.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
1 lutego 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda\u0142 interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 (nr 0114-KDIP2-2.4010.622.2023.2.SP), dotycz\u0105c\u0105 traktowania dyskonta potr\u0105canego w ramach programu wykupu wierzytelno\u015bci jako kosztu finansowania d\u0142u\u017cnego w rozumieniu art. 15c ustawy o CIT. Czego dotyczy\u0142a sprawa? Jak wynika\u0142o z wniosku o wydanie interpretacji, sp\u00f3\u0142ka uczestniczy\u0142a w programie Finansowania \u0141a\u0144cucha Dostaw, w ramach kt\u00f3rego zbywa\u0142a na […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[131,123,5],"class_list":["post-1033","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-factoring","tag-finansowanie-dluzne","tag-interpretacja-indywidualna"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1033","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1033"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1033\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1033"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1033"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1033"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}