{"id":1014,"date":"2024-04-25T09:56:10","date_gmt":"2024-04-25T07:56:10","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=1014"},"modified":"2024-04-25T09:56:10","modified_gmt":"2024-04-25T07:56:10","slug":"rozliczenie-straty-po-polaczeniu","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/rozliczenie-straty-po-polaczeniu\/","title":{"rendered":"Rozliczenie straty po po\u0142\u0105czeniu"},"content":{"rendered":"<p>Przepisy tzw. Polskiego \u0141adu wprowadzi\u0142y m.in. regulacj\u0119, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 sp\u00f3\u0142ka przejmuj\u0105ca (nabywaj\u0105ca) nie jest uprawniona, w okre\u015blonych ustawowo sytuacjach, do rozliczenia w\u0142asnej straty podatkowej z lat ubieg\u0142ych w przypadku przej\u0119cia innej sp\u00f3\u0142ki lub nabycia przedsi\u0119biorstwa czy zorganizowanej cz\u0119\u015bci przedsi\u0119biorstwa.<\/p>\n<p>To ograniczenie znajdzie zastosowanie, gdy spe\u0142niony b\u0119dzie co najmniej jeden z nast\u0119puj\u0105cych warunk\u00f3w:<\/p>\n<ul>\n<li>przedmiot faktycznie prowadzonej podstawowej dzia\u0142alno\u015bci przez sp\u00f3\u0142k\u0119 przejmuj\u0105c\u0105 (nabywaj\u0105c\u0105) po przej\u0119ciu (nabyciu), w ca\u0142o\u015bci lub w cz\u0119\u015bci jest inny ni\u017c przedmiot faktycznie prowadzonej podstawowej dzia\u0142alno\u015bci przed takim przej\u0119ciem;<\/li>\n<li>co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w (akcji) sp\u00f3\u0142ki przejmuj\u0105cej posiada podmiot lub podmioty, kt\u00f3re na dzie\u0144 ko\u0144cz\u0105cy rok podatkowy, w kt\u00f3rym podatnik poni\u00f3s\u0142 tak\u0105 strat\u0119, praw takich nie posiada\u0142y.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Taka sytuacja mo\u017ce mie\u0107 miejsce, gdy inwestor, np. grupa kapita\u0142owa, nabywa udzia\u0142y w sp\u00f3\u0142ce wykazuj\u0105cej strat\u0119 podatkow\u0105, a nast\u0119pnie, celem uproszczenia struktury korporacyjnej, przeprowadza po\u0142\u0105czenie przez przej\u0119cie, gdzie sp\u00f3\u0142k\u0105 przejmuj\u0105c\u0105 jest nowo nabyta sp\u00f3\u0142ka, wykazuj\u0105ca strat\u0119 podatkow\u0105.<\/p>\n<p>W tym kontek\u015bcie nale\u017cy zbada\u0107, czy przedmiot podstawowej dzia\u0142alno\u015bci sp\u00f3\u0142ki przejmuj\u0105cej jest inny w ca\u0142o\u015bci lub cz\u0119\u015bci ni\u017c przed po\u0142\u0105czeniem. Poniewa\u017c analizowana regulacja pos\u0142uguje si\u0119 zwrotem \u201ew cz\u0119\u015bci\u201d, w\u0105tpliwo\u015bci budzi przypadek, gdy podmiot w wyniku przej\u0119cia rozszerza przedmiot swojej dzia\u0142alno\u015bci. Jest to sytuacja powszechna, bowiem cz\u0119stokro\u0107 wcze\u015bniejsze ustrukturyzowanie grupy kapita\u0142owej opiera si\u0119 na podziale zada\u0144 w poszczeg\u00f3lnych sp\u00f3\u0142kach.<\/p>\n<p>Powy\u017csza kwestia by\u0142a przedmiotem orzeczenia Wojew\u00f3dzkiego S\u0105d Administracyjny w Gliwicach. Sprawa dotyczy\u0142a planowanego po\u0142\u0105czenia przez przej\u0119cie. Przedmiotem podstawowej dzia\u0142alno\u015bci sp\u00f3\u0142ki przejmuj\u0105cej by\u0142a produkcja pojazd\u00f3w szynowych, w szczeg\u00f3lno\u015bci wagon\u00f3w metra i tramwaj\u00f3w, a tak\u017ce podzespo\u0142\u00f3w dla poci\u0105g\u00f3w. Z kolei sp\u00f3\u0142ki przejmowane zajmowa\u0142y si\u0119 produkcj\u0105 i serwisowaniem taboru kolejowego oraz wyposa\u017cenia kolejowego i produkcj\u0105 system\u00f3w i urz\u0105dze\u0144 kierowania, sterowania i nadzoru ruchu pojazd\u00f3w szynowych. Po rozpoznaniu skargi dotycz\u0105cej negatywnej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, S\u0105d stwierdzi\u0142, \u017ce \u201e<em>Dzia\u0142alno\u015b\u0107 Skar\u017c\u0105cej zostanie rozszerzona o produkcj\u0119 system\u00f3w i urz\u0105dze\u0144 kierowania, sterowania i nadzoru ruchu pojazd\u00f3w szynowych, przy czym jest to dzia\u0142alno\u015b\u0107 wykazuj\u0105ca komplementarno\u015b\u0107 i synergi\u0119 z prowadzon\u0105 obecnie, dotycz\u0105c\u0105 dzia\u0142alno\u015bci w segmencie rynku kolejowego. Skoro zatem przedmiot faktycznie prowadzonej przez Skar\u017c\u0105c\u0105 podstawowej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej po przej\u0119ciu (\u2026) nie ulegnie zmianie, a zostanie rozszerzony, to nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 3 pkt 7 lit. a Ustawy o CIT<\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Cytowane orzeczenie stanowi dobry prognostyk dla ukszta\u0142towania si\u0119 pozytywnej linii orzeczniczej w tym zakresie. Jednak\u017ce nale\u017cy pami\u0119ta\u0107, \u017ce s\u0105d orzek\u0142 w stanie faktycznym, gdzie dzia\u0142alno\u015b\u0107 podmiotu przejmowanego by\u0142a komplementarna z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 sp\u00f3\u0142ki przejmuj\u0105cej. W zwi\u0105zku z czym nadal istniej\u0105 w\u0105tpliwo\u015bci, co w sytuacji rozszerzenia dzia\u0142alno\u015bci sp\u00f3\u0142ki przejmuj\u0105cej o now\u0105 lini\u0119 biznesow\u0105, niezwi\u0105zan\u0105 z aktualnie prowadzon\u0105 dzia\u0142alno\u015bci\u0105.<\/p>\n<p>Maj\u0105c na uwadze powy\u017csze, w sytuacji planowanego po\u0142\u0105czenia przez przej\u0119cie lub nabycia przedsi\u0119biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u0119\u015bci, gdzie podmiotem przejmuj\u0105cym (nabywaj\u0105cym) jest sp\u00f3\u0142ka posiadaj\u0105ca nierozliczon\u0105 strat\u0119 podatkow\u0105, rekomendujemy dok\u0142adn\u0105 analiz\u0119 potencjalnych konsekwencji podatkowych zwi\u0105zanych z po\u0142\u0105czeniem, w szczeg\u00f3lno\u015bci w zakresie mo\u017cliwej utraty prawa do rozliczenia straty podatkowej z lat ubieg\u0142ych.<\/p>\n<p>Je\u017celi planuj\u0105 Pa\u0144stwo tak\u0105 transakcj\u0119, zapraszamy do kontaktu.<\/p>\n<p>\u2013 wyrok Wojew\u00f3dzkiego S\u0105du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 7 lutego 2024 r., sygn. akt I SA\/Gl 511\/23<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Przepisy tzw. Polskiego \u0141adu wprowadzi\u0142y m.in. regulacj\u0119, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 sp\u00f3\u0142ka przejmuj\u0105ca (nabywaj\u0105ca) nie jest uprawniona, w okre\u015blonych ustawowo sytuacjach, do rozliczenia w\u0142asnej straty podatkowej z lat ubieg\u0142ych w przypadku przej\u0119cia innej sp\u00f3\u0142ki lub nabycia przedsi\u0119biorstwa czy zorganizowanej cz\u0119\u015bci przedsi\u0119biorstwa. To ograniczenie znajdzie zastosowanie, gdy spe\u0142niony b\u0119dzie co najmniej jeden z nast\u0119puj\u0105cych warunk\u00f3w: przedmiot faktycznie [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[63,17],"class_list":["post-1014","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-fuzje-i-przejecia-ma","tag-polski-lad"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1014","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1014"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1014\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1014"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1014"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1014"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}